中級會計職稱《財務管理》第六章知識點：成本差異的計算及分析

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2011年中級會計職稱考試《財務管理》科目

第六章 收益與分配管理

　　知識點七、成本差異的計算及分析

　　（一）直接材料成本差異的計算和分析

　　直接材料成本差異是指直接材料的實際總成本與實際產(chǎn)量下標準總成本之間的差異。

　　

成本差異	公式	形成原因	責任部門
直接材料用量差異	標準價格×（實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量）	產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等	主要是生產(chǎn)部門
直接材料價格差異	（實際價格－標準價格）×實際用量	市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等的變動	主要是采購部門

　　【提示】凡實際成本大于標準成本的稱為超支差異；凡實際成本小于標準成本的則稱為節(jié)約差異。

　　（二）直接人工成本差異的計算和分析

　　直接人工成本差異是指直接人工的實際總成本與實際產(chǎn)量下標準總成本之間的差異。

　　

成本差異	公式	形成原因	責任部門
直接人工效率差異（用量差異）	標準工資率×（實際人工工時－實際產(chǎn)量下標準人工工時）	工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等	主要是生產(chǎn)部門
直接人工工資差異（價格差異）	（實際工資率－標準工資率）×實際人工工時	工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等等	主要是勞動人事部門

　　【提示】

　　1.直接人工成本差異（總差異）＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異

　　2.加班或臨時工的增減對直接人工工資差異的影響：

　　直接人工工率資差異＝（實際工資率－標準工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時，其中實際工資率＝實際工資額/實際產(chǎn)量下實際人工工時，加班或臨時工的增減會影響實際工資率，從而影響直接人工工資率差異。

　　（三）變動制造費用成本差異的計算和分析

　　變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與實際產(chǎn)量下標準變動費用總額之間的差異。

　　

成本差異	公式
變動制造費用效率差異（用量差異）	變動制造費用標準分配率×（實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）
變動制造費用耗費差異（價格差異）	（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率）×實際工時

　　【提示】

　　1.變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同

　　2.變動制造費用成本差異（總差異）＝變動制造費用效率差異＋變動制造費用耗費差異

　　3.工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法

　　4.變動制造費用標準分配率＝變動制造費用預算總額÷預算產(chǎn)量標準總工時

　　【例題·多選題】下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責任的有（ ）。

　　A.直接材料價格差異 B.直接人工工資率差異 C.直接人工效率差異 D.變動制造費用效率差異

　　【答案】AB

　　【解析】直接材料的價格差異應由采購部門負責，直接人工工資率差異主要由勞動人事部門負責。

　　（四）固定制造費用成本差異的計算和分析

　　固定制造費用成本差異是指實際發(fā)生的固定制造費用與實際產(chǎn)量下標準固定制造費用的差異。

　　

差異分析		計算公式
兩差異法	固定制造費用耗費差異	實際固定制造費用－預算產(chǎn)量下標準固定制造費用 ＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率
	固定制造費用能量差異	預算產(chǎn)量下標準固定制造費用－實際產(chǎn)量下固定制造費用 ＝（預算產(chǎn)量下標準工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率
三差異法	固定制造費用耗費差異	實際固定制造費用－預算產(chǎn)量下標準固定制造費用 ＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率
	固定制造費用產(chǎn)量差異	（預算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下實際工時）×標準分配率
	固定制造費用效率差異	（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率

　　【提示】

　　1.固定制造費用標準分配率＝固定制造費用預算總額÷預算產(chǎn)量標準總工時

　　2.固定制造費用能量差異=固定制造費用產(chǎn)量差異+固定制造費用效率差異

　　3.固定制造費用成本差異（總差異）與直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用成本差異都可以用以下通用公式表示：總差異＝實際產(chǎn)量下實際成本－實際產(chǎn)量下標準成本

　　【例題·計算題】A企業(yè)本月固定制造費用的有關(guān)資料如下：

　　預算產(chǎn)量下的標準工時 2500小時

　　實際耗用工時 3500小時

　　實際產(chǎn)量的標準工時 3200小時

　　固定制造費用的實際數(shù) 8960元

　　預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用 8000元

　　要求：

　?。?）根據(jù)所給資料，計算固定制造費用的成本差異；

　?。?）采用三因素分析法，計算固定制造費用的各種差異，并說明是有利差異還是不利差異。

　　【答案】

　　（1）固定制造費用標準分配率

　?。?000/2500＝3.2（元/小時）

　　固定制造費用的成本差異

　?。?960－3200×3.2＝－1280（元）

　　（2）耗費差異

　?。?960－8000＝960（元）（不利差異）

　　產(chǎn)量差異

　　＝（2500－3500）×3.2

　?。剑?200（元）（有利差異）

　　效率差異

　?。剑?500－3200）×3.2

　　＝960（元）（不利差異）

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