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2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十二章債務(wù)重組知識點(diǎn)總結(jié)二

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2011/03/17 10:36:28 字體:

  三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)處理

  1.債務(wù)人的會計(jì)處理

 ?、偃绻仲Y產(chǎn)是存貨

  a.借:應(yīng)付賬款(賬面余額)

  銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

  貸:主營業(yè)務(wù)收入(商品的公允價(jià)值)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(商品的計(jì)稅價(jià)值×17%)

  銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

  營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益[債務(wù)額-存貨的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)(或-支付的補(bǔ)價(jià))-增值稅]

  b.借:主營業(yè)務(wù)成本

  存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸:庫存商品

  c.借:營業(yè)稅金及附加

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

 ?、谌绻仲Y產(chǎn)是固定資產(chǎn)

  a.借:固定資產(chǎn)清理

  累計(jì)折舊

  貸:固定資產(chǎn)

  b.借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:固定資產(chǎn)清理

  c.借:固定資產(chǎn)清理

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

  d.借:應(yīng)付賬款(債務(wù)額)

  銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

  貸:固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的公允價(jià)值)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(如果轉(zhuǎn)讓的是2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備,還要在出售時(shí)收取銷項(xiàng)稅額)

  銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

  營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益[債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)(或-支付的補(bǔ)價(jià))-固定資產(chǎn)的公允價(jià)值-可能存在的銷項(xiàng)稅額]

  e.認(rèn)定固定資產(chǎn)的清理損益

  當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí):

  借:固定資產(chǎn)清理

  貸:營業(yè)外收入

  當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí):

  借:營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)清理損失

  貸:固定資產(chǎn)清理

 ?、廴绻仲Y產(chǎn)是無形資產(chǎn)

  借:應(yīng)付賬款(債務(wù)額)

  銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

  累計(jì)攤銷

  無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  營業(yè)外支出——無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(=無形資產(chǎn)的公允價(jià)值-無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi))

  貸:無形資產(chǎn)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

  營業(yè)外收入——無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益(=無形資產(chǎn)的公允價(jià)值-無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi))

  銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

  營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益[=債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)(或-支付的補(bǔ)價(jià))-無形資產(chǎn)的公允價(jià)值]

  ④如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)

  以長期股權(quán)投資為例,應(yīng)作如下會計(jì)處理:

  借:應(yīng)付賬款(債務(wù)額)

  銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

  長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  貸:長期股權(quán)投資

  投資收益(=長期股權(quán)投資的公允價(jià)值-長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi),收益在貸方,損失在借方。)

  銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

  營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益[=債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)(或-支付的補(bǔ)價(jià))-長期股權(quán)投資的公允價(jià)值]

 ?、萑绻謧氖嵌囗?xiàng)非貨幣性資產(chǎn)

  只需將上述處理合并即可。

  【例題·計(jì)算題】2005年2月1日,乙公司銷售一批商品給甲公司,形成應(yīng)收款248.04萬元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,不能按合同規(guī)定支付貨款,于2005年8月1日,經(jīng)與乙公司協(xié)商,乙公司同意甲公司以一座廠房償還債務(wù)。該廠房的賬面原價(jià)為280萬元,已提折舊10萬元,計(jì)提的減值準(zhǔn)備為40萬元,支付清理費(fèi)用1萬元。該廠房公允價(jià)值為240.04萬元,甲公司支付補(bǔ)價(jià)3.6萬元給乙公司。乙公司對該項(xiàng)債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

  【答案及解析】(1)甲公司的賬務(wù)處理

  借:固定資產(chǎn)清理 230

  累計(jì)折舊 10

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40

  貸:固定資產(chǎn) 280

  借:固定資產(chǎn)清理 1

  貸:銀行存款 1

  借:應(yīng)付賬款—乙公司 248.04

  貸:固定資產(chǎn)清理 240.04

  銀行存款 3.6

  營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 4.4

  借:固定資產(chǎn)清理 9.04(=240.04-230-1)

  貸:營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)處置損益 9.04

  (2)乙公司的賬務(wù)處理

  借:固定資產(chǎn) 240.04

  銀行存款 3.6

  營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 4.4

  貸:應(yīng)收賬款——甲公司 248.04

  2.債權(quán)人的會計(jì)處理

  一般賬務(wù)處理如下:

  借:換入的非貨幣資產(chǎn)(按其公允價(jià)值入賬)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

  壞賬準(zhǔn)備

  營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí))

  貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)

  銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

  資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí))

  【要點(diǎn)提示】非現(xiàn)金抵債方式下的債務(wù)重組,債務(wù)人的測試重點(diǎn)是債務(wù)重組收益額的計(jì)算及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計(jì)算;債權(quán)人的測試重點(diǎn)是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計(jì)算及債務(wù)重組損失額的計(jì)算。

  【例題·2009年單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中,屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是( )。

  A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額

  B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額

  C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

  D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

  【正確答案】C

  【答案解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

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