中級會計職稱《財務管理》第六章知識點：責任成本管理

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2011年中級會計職稱考試《財務管理》科目

第六章 收益與分配管理

　　知識點九、責任成本管理

　　（一）責任成本管理的含義

　　責任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權(quán)責利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　（二）責任成本管理流程

　　（三）責任中心及其考核

　　按照企業(yè)內(nèi)部責任中心以及業(yè)務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

　　1.成本中心

　　

含義	是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。
特點	1.不考核收益，只考核成本 2.只對可控成本負責，不負責不可控成本 3.責任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容
考核指標	預算成本節(jié)約額＝預算責任成本－實際責任成本 預算成本節(jié)約率＝預算成本節(jié)約額/預算成本×100%

　　【提示】可控成本三個條件：

　?。?）該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的

　?。?）該成本是成本中心可以計量的

　?。?）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的

　　2.利潤中心

　　

含義	既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。
分類	自然利潤中心	自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產(chǎn)品以取得收入的責任中心。
	人為利潤中心	人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責任中心。
考核指標	邊際貢獻	銷售收入總額－變動成本總額
	可控邊際貢獻	邊際貢獻－該中心負責人可控固定成本
	部門邊際貢獻	可控邊際貢獻－該中心負責人不可控固定成本

　　【提示】

　?。?）變動成本包括產(chǎn)品變動成本和變動期間費用。

　?。?）可控邊際貢獻也稱為部門經(jīng)理邊際貢獻，它衡量了部門經(jīng)理有效運用其控制下的資源的能力，是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標。

　?。?）邊際貢獻反映了利潤中心的盈利能力，但對業(yè)績評價沒有太大的作用。

　　（4）部門邊際貢獻又稱部門毛利，更多地用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

　　3.投資中心

　　

評價指標	計算公式	優(yōu)點	缺點
投資 報酬率		（1）反映綜合獲利能力，具有橫向可比性； （2）可促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置	（1）引起短期行為的產(chǎn)生； （2）追求局部利益最大化而損害整體利益最大化； （3）為眼前利益犧牲長遠利益
剩余收益	經(jīng)營利潤－經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率	彌補投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足	絕對指標，不便于不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較

　　投資中心是既對成本、收入和利潤負責，又對投資及其投資收益負責的責任單位。

　　【備考提示】這部分內(nèi)容是主觀題的重要考點，不僅要會計算，還要會運用評價指標評價項目的可行性，可參照例題理解。

　　【提示】

　?。?）平均營業(yè)資產(chǎn)＝（期初營業(yè)資產(chǎn)＋期末營業(yè)資產(chǎn)）/2

　　（2）營業(yè)利潤是指的息稅前利潤，與剩余收益公式中的經(jīng)營利潤含義相同；經(jīng)營資產(chǎn)和營業(yè)資產(chǎn)的含義相同。

　?。?）剩余收益＝經(jīng)營利潤－經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率＝營業(yè)利潤－營業(yè)資產(chǎn)×最低投資報酬率，因為投資報酬率＝營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)，所以，剩余收益＝投資報酬率×平均營業(yè)資產(chǎn)－營業(yè)資產(chǎn)×最低報酬率＝投資額×（投資報酬率－最低投資報酬率），這里的平均營業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)營資產(chǎn)可以看成是投資中心的投資額。

　　（4）最低投資報酬率有時候也可以用加權(quán)平均資本成本替代，因為加權(quán)平均資本就是投資人要求的最低投資報酬率（必要報酬率）。

　　【例題·單選題】某投資中心的經(jīng)營資產(chǎn)平均額100000元，最低投資報酬率為20%，剩余收益為20000元，則該中心的投資報酬率為（ ）。

　　A. 10% B. 20%

　　C. 30% D. 40%

　　【答案】D

　　【解析】20000＝經(jīng)營利潤－100000×20%，經(jīng)營利潤＝20000＋20000＝40000（元），所以投資報酬率＝40000/100000×100%＝40%。

　　4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任單位之間提供產(chǎn)品或勞務的結(jié)算價格。

　　

種類	適用條件	確定方法	說明
市場價格	有完全競爭的外部市場	以市場的現(xiàn)行價格作為計價基礎(chǔ)	客觀真實，能同時滿足分部和公司的整體利益
協(xié)商價格	中間有非競爭性的市場可以交易	以正常的市場價格為基礎(chǔ)，雙方進行協(xié)商確定能接受的價格	上限是市場價格，下限是單位變動成本
雙重價格		雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)	能較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要
以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價	內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務沒有市價	包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式	簡便客觀，但存在信息和激勵方面的問題

　　【提示】

　　（1）關(guān)于協(xié)商價格的適用條件說明：

　　在競爭性市場中，產(chǎn)品價格完全由市場供求關(guān)系決定，買賣雙方?jīng)]有協(xié)商的余地。因此，只有在“產(chǎn)品有在非競爭性市場買賣可能性”時，買賣雙方才有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品，才可能按照協(xié)商價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

　?。?）關(guān)于協(xié)商價格與雙重價格的區(qū)別：

　　協(xié)商價格是企業(yè)內(nèi)部各責任中心以正常的市場價格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標準。注意采用協(xié)商價格時內(nèi)部買賣雙方（或者說供應方和使用方）都采用這個價格計價。

　　雙重價格是內(nèi)部責任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)。簡單地說，會產(chǎn)生兩個價格。如生產(chǎn)車間A向生產(chǎn)車間B提供半成品，結(jié)算的時候，生產(chǎn)車間A的賣出價格為50元，而生產(chǎn)車間B的買入價格為45元，這就是雙重價格。

　　（3）關(guān)于市場價格的說明：

　　有完全競爭的外部市場時，市場價格僅僅是確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)，并不是說此時內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等于市場價格，因為內(nèi)部轉(zhuǎn)移時不會發(fā)生對外的銷售費用，而市場價格中包括對外的銷售費用，因此，準確地說，此時，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格＝市場價格－對外的銷售費用。

　　【例題·單選題】已知甲利潤中心生產(chǎn)的半成品既可以對外出售，又可以供乙利潤中心使用。甲中心全年最大產(chǎn)量為50000件，全年最大外銷量為40000件，售價為200元/件，單位變動成本為160元/件。乙中心決定按協(xié)商價格從甲中心購買3000件半成品，則甲乙雙方在結(jié)算時使用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為（ ）。

　　A. 200元/件

　　B. 160元/件

　　C. 160至200元/件之間的某一價格水平

　　D. 甲中心以200元/件出售，乙中心以160元／件采購

　　【答案】C

　　【解析】協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格由各相關(guān)責任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定，所以選C。

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