2011《中級會計實務(wù)》第十四章收入知識點總結(jié)七

　　三、提供勞務(wù)收入的確認和計量（掌握）

　　（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的——應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。

　　1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件

　?。?）收入的金額能夠可靠地計量

　　（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

　?。?）交易的完工進度能夠可靠地確定

　　（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　2.完工百分比法的具體運用

　　完工進度的確定

　?。?）實際測定的完工進度

　?。?）已經(jīng)完成的勞務(wù)量占預(yù)計勞務(wù)總量的比例

　?。?）累計實際發(fā)生的勞務(wù)成本占預(yù)計勞務(wù)總成本的比例

　　本期確認的提供勞務(wù)收入

　?。教峁﹦趧?wù)總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入

　　本期確認的提供勞務(wù)成本

　?。教峁﹦趧?wù)預(yù)計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)成本

　　【例題·計算分析題】甲公司2009年9月1日與乙公司簽訂一項設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝期為6個月，合同總收入為600萬元（假定不考慮增值稅），至年底已預(yù)收款項450萬元，已實際發(fā)生的成本為280萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計還將發(fā)生的成本為120萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。

　　要求：計算甲公司2009年度應(yīng)確認的提供勞務(wù)收入和成本，并編制有關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】

　　甲公司有關(guān)會計處理如下：

　?。?）預(yù)收款時：

　　借：銀行存款 4 500 000

　　貸：預(yù)收賬款 4 500 000

　?。?）發(fā)生勞務(wù)成本時：

　　借：勞務(wù)成本 2 800 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 2 800 000

　?。?）期末：

　　勞務(wù)完工程度＝實際發(fā)生的成本÷預(yù)計總成本＝2 800 000/（2 800 000＋1 200 000）＝70%

　　2009年應(yīng)確認的提供勞務(wù)收入＝6 000 000×70%－0＝4 200 000（元）

　　2009年確認的提供勞務(wù)成本＝（2 800 000＋1 200 000）×70%＝2 800 000（元）

　　借：預(yù)收賬款 4 200 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 200 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2 800 000

　　貸：勞務(wù)成本 2 800 000

　　（二）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠地估計，亦即不能滿足提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計的四個條件中的任何一條時—— 則企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。

　　在這種情況下，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并分別以下情況進行處理：

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?mdash;→應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?mdash;→不應(yīng)確認提供勞務(wù)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益。

　　（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時（如銷售設(shè)備的同時負責(zé)安裝工作等）：

　　1.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨計量的——應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品收入處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)收入處理；

　　2.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的——應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　（四）特殊勞務(wù)收入的確認

　　1.安裝費收入

　?。?）如果安裝費是與商品銷售分開的——則在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入；

　　（2）如果安裝費是商品銷售收入的一部分——則應(yīng)與所銷售的商品同時確認收入。

　　2.廣告費收入

　?。?）宣傳媒介的傭金收入——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認收入。

　　（2）廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告制作的完工進度確認收入。

　　3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費（不包括開發(fā)的商品化軟件）——在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成進度確認收入。

　　4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費——在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。

　　5.因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動的收費——應(yīng)在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。如果一次預(yù)收幾項活動的費用 ， 則預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　6.申請入會費和會員費收入

　　申請入會費和會員費收入的確認應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。

　?。?）如果所收費用只允許取得會籍 ， 而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費——則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。

　　（2）如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品， 或者以低于非會員的價格購買商品或接受勞務(wù)——則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　7.特許權(quán)費

　　（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分——應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。

　　（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費——在提供服務(wù)時確認收入。

　　8.長期收費

　　長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費——在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。

　　（五）授予客戶獎勵積分的會計處理

　　某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：

　?。?）在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

　　獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額；如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵的公允價值或其他估計技術(shù)估計獎勵積分的公允價值。

　?。?）獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入，確認為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。

　　【例題12·計算分析題】甲航空公司給予客戶里程累計獎勵，每100里程獎勵100分，累計積分達到10000分時，可以獎勵500元價值的機票免費旅行（免票機票不參加里程獎勵）。有關(guān)資料如下：

　?。?）甲公司10月3日出售給乙客戶機票，取得價款8 000元，積分6 000分。

　　（2）甲公司10月15日出售給乙客戶機票，取得價款5 500元，積分4 000分。

　?。?）10月28日乙客戶將10000積分兌換成500元的免費機票。

　　要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄：

　　【正確答案】

　　甲公司10月3日出售給乙客戶機票，取得價款8 000元，積分6 000分。則甲公司賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 8 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 700 （80 000-300）

　　遞延收益 300 （500×6 000/10 000）

　?、诩坠?0月15日出售給乙客戶機票，取得價款5 500元，積分4 000分。則甲公司賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 5 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 300 （5 500-200）

　　遞延收益 200 （500×4 000/10 000）

　?、?0月28日乙客戶將10 000積分兌換成500元的免費機票。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：遞延收益 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

　　獲取獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的：

　　（1）如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計價時——將原計入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價款之間的差額確認為收入；

　?。?）如果授予企業(yè)自身歸集對價——應(yīng)在履行獎勵義務(wù)時按分配至獎勵積分的對價確認收入。

　?。?）企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對價時——應(yīng)按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理。

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類

　　1.利息收入——主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。

　　2.使用費收入——主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。

　　企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。

　　（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量

　　1.利息收入

　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率確定利息收入。

　　2.使用費收入

　?。?）一次性收取使用費

　　①一次收取使用費且不提供后續(xù)服務(wù)的—→應(yīng)視同銷售該項資產(chǎn)，收款時一次性確認收入。

　?、谝淮问杖∈褂觅M并提供后續(xù)服務(wù)的—→在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。

　?。?）分期收取使用費的

　　合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的—→應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

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