2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章收入知識(shí)點(diǎn)總結(jié)五

　　（八）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

　　1.銷售退回的處理

　　銷售退回——是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

　　銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：

　?。?）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回（了解）

　　只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。如果銷售方采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目，并計(jì)算成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

　?。?）已確認(rèn)收入的銷售商品退回

　?、?已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期的銷售商品收入，以及相關(guān)的成本和稅金。如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。

　?、?報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或折讓，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。

　　2.附有銷售退回條件的商品銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售——是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下應(yīng)分別情況處理：

　?。?）如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的－→通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　?。?）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的－→通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例題·計(jì)算分析題】 甲公司對(duì)其生產(chǎn)的A產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾售出的A產(chǎn)品如有質(zhì)量問(wèn)題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨。甲公司2009年12月共銷售A產(chǎn)品1 000件，銷售價(jià)款計(jì)1 000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)均已收存銀行，該批產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率占10%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。

　　要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）銷售產(chǎn)品時(shí)：

　　借：銀行存款 11 700 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 000

　　貸：庫(kù)存商品 8 000 000

　?。?）月末確認(rèn)估計(jì)的銷貨退回：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 200 000

　　（3）發(fā)生銷貨退回時(shí)：

　?、偃魧?shí)際退貨的數(shù)量為100件（占10%）

　　借：庫(kù)存商品 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 200 000

　　貸：銀行存款 1 170 000

　?、谌魧?shí)際退貨的數(shù)量為60件

　　借：庫(kù)存商品 480 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 200 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 000

　　貸：銀行存款 702 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000

　　③若實(shí)際退貨的數(shù)量為110件

　　借：庫(kù)存商品 880 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 187 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 200 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

　　貸：銀行存款 1 287 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000

　　在上例中，假定甲公司無(wú)法合理估計(jì)A產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)已經(jīng)發(fā)生。則甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）銷售產(chǎn)品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品 8 000 000

　　貸：庫(kù)存商品 8 000 000

　　借：銀行存款 11 700 000

　　貸：預(yù)收賬款 10 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 000

　?。?）退貨期滿時(shí)：

　　若沒(méi)有發(fā)生退貨：

　　借：預(yù)收賬款 10 000 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 000

　　貸：發(fā)出商品 8 000 000

　　若發(fā)生退貨100件：

　　借：預(yù)收賬款 10 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000 （退貨部分的增值稅）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 000

　　銀行存款 1 170 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 200 000

　　庫(kù)存商品 800 000

　　貸：發(fā)出商品 8 000 000

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