2012年會(huì)計(jì)職稱學(xué)習(xí)手冊(cè)——《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題答案

2012年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格統(tǒng)一考試
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題參考答案及詳細(xì)解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1. C

　　【解析】高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)在安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，一次性計(jì)提折舊，沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，在以后期間不再計(jì)提折舊。

　　2. D

　　【解析】采購過程中發(fā)生的合理損失應(yīng)計(jì)入材料的實(shí)際成本，尚待查明原因的25％應(yīng)先計(jì)入"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"。因?yàn)樵撈髽I(yè)屬于增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入存貨的成本，所以應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本＝400 000×（1－25％）＝300 000（元）。

　　3. D

　　【解析】符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過1年以上（含1年）的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　4. D

　　【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

　　5.B

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（400 000＋68 000－8 000）－[（400 000＋68 000）－268 000]＝260 000（元）。

　　6. D

　　【解析】選項(xiàng)A應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)B應(yīng)作為持有至到期投資；選項(xiàng)C應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，屬于"對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資"；選項(xiàng)D應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)。

　　7. D

　　【解析】選項(xiàng)D，在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　8. C

　　【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　9.C

　　【解析】購入時(shí)：

　　借：銀行存款——美元戶（240×6.81）1634.4

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用9.6

　　　　貸：銀行存款——人民幣戶（240×6.85）1644

　　1月31日計(jì)算外幣銀行存款的匯兌損益：

　　借：銀行存款——美元戶1.4[340×6.82－（100×6.83＋1634.4）]

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.4

　　2010年1月所產(chǎn)生的匯兌損益＝－9.6＋1.4＝－8.2（萬元人民幣）。

　　10. D

　　【解析】選項(xiàng)D，如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需要支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　11. D

　　【解析】對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，結(jié)算日前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

　　12. B

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；選項(xiàng)C，處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理，不計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；選項(xiàng)D，應(yīng)將原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　13. D

　　【解析】選項(xiàng)D，同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　14. B

　　【解析】2010年12月31日

　　完工進(jìn)度＝880/（880＋220）×100％＝80％

　　2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝1 200×80％－240＝720（萬元）

　　15. B

　　【解析】年終，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目。如果經(jīng)營(yíng)結(jié)余為虧損，即期末余額在借方，則不需要結(jié)轉(zhuǎn)至"結(jié)余分配"。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1. CD

　　2. ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不影響資本公積。

　　3. AC

　　【解析】可供出售債務(wù)工具的減值轉(zhuǎn)回計(jì)入"資產(chǎn)減值損失"科目；權(quán)益工具的減值轉(zhuǎn)回計(jì)入"資本公積——其他資本公積"科目。

　　4. ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)使用壽命的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　5. ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債可能計(jì)入所有者權(quán)益中，不一定影響所得稅費(fèi)用。

　　6. ACD

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　7. ABCD

　　【解析】如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，無論這些產(chǎn)品是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，所以B選項(xiàng)正確。

　　8. BC

　　【解析】選項(xiàng)A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應(yīng)采用追溯調(diào)整法；選項(xiàng)D，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。

　　9. ABD

　　【解析】選項(xiàng)C屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　10. AB

　　【解析】選項(xiàng)A，通過營(yíng)業(yè)外收支核算，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)B，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　三、判斷題

　　1.×

　　【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2.×

　　【解析】前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等，不包括固定資產(chǎn)盤虧。

　　3.×

　　【解析】企業(yè)開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的部分予以資本化，否則費(fèi)用化。

　　4.×

　　【解析】多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　5.×

　　【解析】企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　6.×

　　【解析】對(duì)于共同控制資產(chǎn)，每一合營(yíng)者均按照合同約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)。

　　7.×

　　【解析】同一控制下的控股合并中，合并方付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，不需要確認(rèn)。

　　8.√

　　9.×

　　【解析】報(bào)廢無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　10.×

　　【解析】遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。

　　四、計(jì)算分析題

　　1. 【答案】

　　（1）編制甲公司20×8年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（萬元）

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值＝5 000－4 416.41＝583.59（萬元）

　　借：銀行存款 5 000

　　　　應(yīng)付債券-－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 583.59

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5 000

　　資本公積——其他資本公積 583.59

　?。?）確定甲公司建筑工程項(xiàng)目開始資本化時(shí)點(diǎn)，計(jì)算20×8年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　①甲公司建筑工程項(xiàng)目開始資本化的時(shí)點(diǎn)為20×8年3月1日。

　?、?0×8年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額＝4 416.41×9％×10/12＋（2 000＋3 500－5 000）×2/12×6％＝336.23（萬元）

　?、?0×8年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

　　借：在建工程 336.23

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 121.25

　　　　貸：應(yīng)付利息 360

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 97.48

　?。?）計(jì)算20×9年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　?、?0×9年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＋（500×6/12＋1 000×3/12）×6％＝233.13（萬元）

　?、?0×9年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

　　借：在建工程 233.13

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 293.12

　　　　貸：應(yīng)付利息 420

　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 106.25

　?。?）編制2×10年1月5日甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝5 000／10＝500（萬股）

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5 000

　　　　資本公積——其他資本公積 583.59

　　　　貸：股本 500

　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 379.86

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 4 703.73

　　2. 【答案】

　?。?）本租賃屬于融資租賃。

　　理由：該生產(chǎn)設(shè)備是B公司根據(jù)A公司的特殊規(guī)格要求訂購的；另外，A公司有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)5萬元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值50萬元。因此該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　（2）最低租賃付款額＝50×4＋5＝205（萬元）

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值＝50×3.545＋5×0.822＝181.36（萬元）

　　該設(shè)備的公允價(jià)值為215萬元，高于最低租賃付款額的現(xiàn)值，應(yīng)該選擇較低者來入賬。所以

　　租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝181.36＋8.64＝190（萬元）

　　未確認(rèn)的融資費(fèi)用

　?。?05－181.36＝23.64（萬元）

　?。?）

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 190

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 23.64

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 205

　　　　　　銀行存款8.64

　　或者拆開寫：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 181.36

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 23.64

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 205

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 8.64

　　　　貸：銀行存款8.64

　?。?）2×10年12月31日

　　支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用

　?。?81.36×5％＝9.07（萬元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9.07

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 9.07

　　計(jì)提折舊：

　　計(jì)提折舊＝190/6＝31.67（萬元）

　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 31.67

　　　　貸：累計(jì)折舊 31.67

　　2×11年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用＝[181.36－（50－9.07）]×5％＝7.02（萬元）

　　或者當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用＝[（205－50）－（23.64－9.07）]×5％＝7.02（萬元）。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.02

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 7.02

　　計(jì)提折舊：

　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 31.67

　　　　貸：累計(jì)折舊 31.67

　　2×12年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用＝[181.36－（50－9.07）－（50－7.02）]×5％＝4.87（萬元）

　　或者當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用＝[（205－50－50）－（23.64－9.07－7.02）]×5％＝4.87（萬元）。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.87

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 4.87

　　計(jì)提折舊：

　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 31.67

　　　　貸：累計(jì)折舊 31.67

　　支付設(shè)備維護(hù)費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用15

　　　　貸：銀行存款15

　　2×13年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用（租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計(jì)算）＝23.64－9.07－7.02－4.87＝2.68（萬元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.68

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2.68

　　計(jì)提折舊：

　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 31.67

　　　　貸：累計(jì)折舊 31.67

　　（5）

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 5

　　　　貸：銀行存款 5

　　借：固定資產(chǎn) 190

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 190

　　五、綜合題

　　1. 【答案】

　　業(yè)務(wù)（1）中的所有處理都不正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時(shí)根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時(shí)確認(rèn)這部分售出商品的銷售費(fèi)用。

　　甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是：3月2日確認(rèn)發(fā)出商品3 200萬元。月底根據(jù)代銷清單上列示的對(duì)外銷售數(shù)量，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 400萬元，并確認(rèn)銷售費(fèi)用150萬元。

　　業(yè)務(wù)（2）中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對(duì)于含在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在其提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　甲公司4月10日正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225[300×(1-25%)]萬元。

　　業(yè)務(wù)（3）中的處理不正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，甲公司向C公司銷售的機(jī)床已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給C公司。雖然C公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)留待次年1月5日再提貨，但與該機(jī)床所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了C公司，因此，甲公司向C公司銷售的機(jī)床符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售收入。

　　甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本260萬元。

　　業(yè)務(wù)（4）中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允金額（本題為現(xiàn)銷價(jià)格826萬元）確認(rèn)收入，收入金額與合同約定金額（本題是1 000萬元）之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。甲公司9月30日正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入826萬元，將差額174萬元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

　　業(yè)務(wù)（5）中的所有處理都是正確的。

　　業(yè)務(wù)（6）中①的處理不正確，②和③的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬元。

　　2. 【答案】

　?。?）編制A公司在2010年1月1日投資時(shí)及有關(guān)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

　?、?010年1月1日投資時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理200

　　　　累計(jì)折舊150

　　　　貸：固定資產(chǎn)350

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3280.8

        管理費(fèi)用： 19.2

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理200

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40.8

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入40（240－200）

　　　　　　股本1 000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)2 000

　　　　　　銀行存款19.2

　　借：資本公積——股本溢價(jià)100

　　　　貸：銀行存款100

　?、?010年分派2009年現(xiàn)金股利100萬元：

　　借：應(yīng)收股利80（100×80％）

　　　　貸：投資收益 80

　?、?011年宣告分配2010年現(xiàn)金股利110萬元：

　　借：應(yīng)收股利88

　　　　貸：投資收益 88

　?。?）計(jì)算確定A公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2010年和2011年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　調(diào)整后D公司2010年度的凈利潤(rùn)＝870－（200－100）×70％－（500－300）＝600（萬元）

　　A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝600×40％＝240（萬元）

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司240（600×40％）

　　　　貸：投資收益240

　　A公司確認(rèn)的D公司2011年底的凈利潤(rùn)份額＝〔630＋（200－100）×70％＋（500－300）〕×40％＝360（萬元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司360

　　　　貸：投資收益360

　　（3）編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄（含對(duì)A、D公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄）。

　?、賹?duì)A公司與B公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　a.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

　　A產(chǎn)品：

　　借：營(yíng)業(yè)收入500（100×5）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本500

　　借：營(yíng)業(yè)成本80〔40×（5－3）〕

　　　　貸：存貨80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)20

　　　　貸：所得稅費(fèi)用20

　　b.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：營(yíng)業(yè)收入100

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 60

　　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4（40÷5×6/12）

　　　　貸：管理費(fèi)用 4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9

　　　　貸：所得稅費(fèi)用9

　　c.內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款117

　　　　貸：應(yīng)收賬款 117

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　借：所得稅費(fèi)用2.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

　?、趯?duì)B公司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　　　存貨150

　　　　貸：資本公積250

　　借：管理費(fèi)用10

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10

　　借：營(yíng)業(yè)成本60

　　　　貸：存貨60

　?、郯礄?quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：投資收益80

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司80

　　經(jīng)調(diào)整后，B公司2010年度的凈利潤(rùn)＝586－80－100＋60＋4－10－60＝400（萬元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 320（400×80％）

　　　　貸：投資收益320

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 24（30×80％）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積24

　　2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額＝3 300－80＋320＋24＝3 564（萬元）

　　④抵銷A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益：

　　借：股本 2 600

　　　　資本公積 380（100＋250＋30）

　　　　盈余公積 138.6（80＋58.6）

　　　　未分配利潤(rùn)——年末961.4（720＋400－58.6－100）

　　　　商譽(yù) 300（3 300－3 750×80％或3 564－4 080×80％）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 3 564

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 816（4 080×20％）

　?、莸咒N子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目：

　　借：投資收益 320（400×80％）

　　　　少數(shù)股東損益 80（400×20％）

　　　　未分配利潤(rùn)——年初 720

　　　　貸：提取盈余公積 58.6

　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配 100

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末 961.4

　?、奁渌咒N分錄：

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 585

　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 585

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 24

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 24

　?、邔?duì)A公司、D公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行抵銷：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司 28〔（200－100）×70％×40％〕

　　　　貸：存貨 28

　　借：營(yíng)業(yè)收入 200（500×40％）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 120（300×40％）

　　　　　　投資收益 80

　?。?）編制A公司2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄（含對(duì)A公司、D公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄）。

　?、賹?duì)A公司與B公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　a.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

　　A產(chǎn)品：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 80

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 20

　　借：所得稅費(fèi)用 20

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　b.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 40

　　　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 9

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 9

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8（40/5）

　　　　貸：管理費(fèi)用 8

　　借：所得稅費(fèi)用 2

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2

　　c.內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款 117

　　　　貸：應(yīng)收賬款 117

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 10

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 2.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 15

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 15

　　借：所得稅費(fèi)用 3.75

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

　?、趯?duì)B公司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　　　存貨 150

　　　　貸：資本公積 250

　　借：管理費(fèi)用 10

　　　　未分配利潤(rùn)——年初 10

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20

　　借：營(yíng)業(yè)成本 90

　　　　未分配利潤(rùn)——年初 60

　　　　貸：存貨 150

　?、郯礄?quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 80

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 80

　　借：投資收益 88

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 88

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 344

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 320

　　　　　　資本公積——其他資本公積 24

　　經(jīng)調(diào)整后，B公司2011年度的凈利潤(rùn)＝512＋80＋8－10－90＝500（萬元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司400（500×80％）

　　　　貸：投資收益 400

　　2011年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝3 300－80－88＋344＋400＝3 876（萬元）

　?、艿咒NA公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益：

　　借：股本 2 600

　　　　資本公積380

　　　　盈余公積 189.8（138.6＋51.2）

　　　　未分配利潤(rùn)——年末 1 300.2（961.4＋500－51.2－110）

　　　　商譽(yù)300〔3 876－（2 600＋380＋189.8＋1 300.2）×80％〕

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 3 876

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 894

　　借：投資收益 400（500×80％）

　　　　少數(shù)股東損益 100

　　　　未分配利潤(rùn)——年初 961.4

　　　　貸：提取盈余公積 51.2

　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配110

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末 1 300.2