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中級會計實務(wù)難點解析:權(quán)益法下如何調(diào)整被投資方實現(xiàn)凈損益

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2011/12/06 10:23:20 字體:

  首先明確逆流和順流的概念。投資企業(yè)向其聯(lián)營或者合營企業(yè)銷售商品屬于順流交易,聯(lián)營或者合營企業(yè)向投資企業(yè)銷售商品屬于逆流交易。

  其次無論是逆流還是順流調(diào)整凈利潤時的思路是相同的。

  具體調(diào)整時涉及到兩個方面的調(diào)整,(1)投資時點資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調(diào)整;(2)投資后逆順流交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響。

  (1)投資時點資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調(diào)整;

  如果是存貨調(diào)整已銷售比例

  我們可以這樣理解,由于投資企業(yè)在取得投資時,是按照付出資產(chǎn)的公允價值來確認長期股權(quán)投資的初始確認金額,并且可以按照應(yīng)享有可辨認凈資產(chǎn)的份額對其初始確認金額進行調(diào)整,所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算,即按照資產(chǎn)的公允價值口徑對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分,那么被投資企業(yè)是按照賬面價值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的,而按照公允價值來調(diào)整時,由于存貨的公允價值大于賬面價值,所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本,所以投資企業(yè)在確認投資收益時,要在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。

  公式:-(公允價-賬面價)×當(dāng)年已銷售比例【每年都需要調(diào)整當(dāng)年對外銷售部分】

  如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,將凈利潤中扣除的折舊金額調(diào)整為以投資日公允價值為基礎(chǔ)確定的折舊額。

  公式:-(公允價-賬面價)/折舊年限×當(dāng)年計提月份/12【未出售前每年都需要調(diào)整】

 ?。?)投資后逆順流交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響

  如果一方銷售存貨,一方購入作為存貨

  調(diào)整未銷售比例:是指在投資企業(yè)投資后,與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易,如果存貨沒有全部對外銷售,在期末就會存在未實現(xiàn)利潤,這時投資企業(yè)在確認投資收益是就需對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整,調(diào)減這部分期末的未實現(xiàn)利潤。日后未銷售出去的,仍然沒有對外銷售時,不需要調(diào)整,實現(xiàn)對外銷售時,調(diào)整加回。

  公式:

  交易發(fā)生當(dāng)年:-(售價-成本價)×(1-當(dāng)年已銷售比例)

  以后年度:+對外銷售部分包含的內(nèi)部利潤

  如果一方銷售存貨,一方購入后作為固定資產(chǎn)

  首先未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤需要從凈利潤中扣除,其次計提的折舊視同未實現(xiàn)損益的實現(xiàn),要調(diào)整加回。

  公式:

  交易發(fā)生當(dāng)年:-(公允價-賬面價)+(公允價-賬面價)/折舊年限×當(dāng)年計提月份/12

  以后年度:+(公允價-賬面價)/折舊年限×當(dāng)年計提月份/12

  注:如果是凈虧損,則公式中的凈利潤用負號表示。

作者:正保會計網(wǎng)校學(xué)員 hgg688

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