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2012會計職稱考試《中級會計實務》復習：商業(yè)實質的判斷
2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習——非貨幣性資產(chǎn)交換
知識點、商業(yè)實質的判斷
一、判斷條件
認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，必須滿足下列條件之一：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
企業(yè)如果難以判斷某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項條件，則應當考慮第二項條件，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時預計產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量(因為交易雙方適用的所得稅稅率可能不同)，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。強調企業(yè)自身，是由于考慮到換入資產(chǎn)的性質和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合，可能比換出資產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)對換入企業(yè)的使用價值明顯不同，使換入資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比產(chǎn)生明顯差異，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。
例如，某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，假定從市場參與者角度看，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，同時假定兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權投資使該企業(yè)與被投資方的投資關系由重大影響變?yōu)榭刂?，另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產(chǎn)中的技術難題，兩企業(yè)換入資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比均有明顯差異，可以判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。
二、關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系
在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。
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