《中級會計實務》復習：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則

2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習——非貨幣性資產(chǎn)交換

　　知識點、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則

　　一、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

　　1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

　　2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，一般來說，取得資產(chǎn)的成本應當按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的價值就是放棄的對價，如果其公允價值能夠可靠確定，應當優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。

　　在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就通常會涉及損益的確認，因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是由換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：

　　1.換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構成部分予以列示。

　　2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應當視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　3.換出資產(chǎn)為長期股權投資的，應當視同長期股權投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關稅費的，如換出存貨視同銷售計算的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應當確認的增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉讓應交納的增值稅、營業(yè)稅等，按照相關稅收規(guī)定計算確定。

　　1.不涉及補價情況下的會計處理

　　2.涉及補價情況下的會計處理

　　在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：

　　(1)支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。其計算公式為：

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費

　　記入當期損益的金額=換入資產(chǎn)成本－(換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費)

　　=換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值

　　(2)收到補價方：應當以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。其計算公式為：

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值－收取的補價＋應支付的相關稅費

　　計入當期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本＋收到的補價)－(換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付的相關稅費)

　　=換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值

　　在涉及補價的情況下，對于支付補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構成換入資產(chǎn)所放棄對價的一部分，對于收到補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構成換入資產(chǎn)的一部分。

　　二、以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

　　1.不涉及補價情況下的會計處理

　　2.涉及補價情況下的會計處理

　　發(fā)生補價的，支付補價方和受到補價方應當分別情況處理：

　　(1)支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認損益。其計算公式為：

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費

　　(2)收到補價方：應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認損益。其計算公式為：

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋應支付的相關稅費

　　三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換有時涉及多項資產(chǎn)，例如，企業(yè)以一項非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項非貨幣性資產(chǎn)，或同時以多項非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項非貨幣性資產(chǎn)，或以多項非貨幣性資產(chǎn)同時換入多項非貨幣性資產(chǎn)，在此過程中，還可能涉及補價。與單項非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，也應當首先確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎和損益確認原則，再計算換入資產(chǎn)的成本總額。在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，則應當分別不同情況處理。

　　1.具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　2.不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。