《中級經(jīng)濟(jì)法》關(guān)于營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目（余額征收）總結(jié)

　　一、交通運(yùn)輸業(yè)

　　1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　2.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　3. 試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

　　二、建筑業(yè)

　　4.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　5.除《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　三、郵電通信業(yè)

　　6.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，可以扣除其支付給合作方價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　7、中國移動通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號"8858"為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　8、對中國移動通信集團(tuán)公司及其所屬公司與中國殘疾人福利基金會合作開展的"短信捐款"業(yè)務(wù)，以中國移動通信集團(tuán)公司及其所屬公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部收入減去支付給中國殘疾人福利基金會的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　9、對中國移動通信集團(tuán)公司通過手機(jī)特服號為中華健康快車基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中華健康快車基金會的捐款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　10、對中國移動通信集團(tuán)公司通過手機(jī)特服號"5838"為中國婦女發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國婦女發(fā)展基金會的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　11.對電信單位發(fā)生的跨地區(qū)通信業(yè)務(wù)，可按其取得的本地網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從其他地區(qū)網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給其他地區(qū)網(wǎng)的話費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。對電信單位發(fā)生的跨網(wǎng)通信業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　12.對中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)通通信有限公司通過手機(jī)特服號“ 9993”為中國紅十字會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國紅十字會捐款后余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　13.電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　14.對中國移動通信集團(tuán)公司通過手機(jī)特服號“10660888”為中華環(huán)境保護(hù)基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中華環(huán)境保護(hù)基金會捐款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　15.對中國移動通信集團(tuán)公司通過手機(jī)特服號“10699966”為中國青少年發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國青少年發(fā)展基金會捐款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　16.對中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合通信股份有限公司通過手機(jī)特服號“10699999”為中國扶貧基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國扶貧基金會價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　17.中國電信股份有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給中國電信集團(tuán)公司所屬網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)分公司價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　18.中國移動有限公司及所屬子公司應(yīng)就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給中國移動通信集團(tuán)公司及所屬分公司價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額；中國移動通信集團(tuán)公司及所屬分公司從中國移動有限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

　　19.對中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信股份有限公司通過手機(jī)特服號“10699996”為中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　20.中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時(shí)空移動通信有限公司及所屬分公司價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額；聯(lián)通新時(shí)空移動通信有限公司及所屬分公司從中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司取得的電信收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

　　21.對中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信股份有限公司通過手機(jī)特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入扣除支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　22.電信部門以"集中受理"方式為集團(tuán)客戶提供跨省、市、縣的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門價(jià)款后的差額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　四、金融保險(xiǎn)業(yè)

　　23.納稅人從事外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　24.經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部（原對外貿(mào)易部）、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，經(jīng)商務(wù)部、國家稅務(wù)總局確認(rèn)的融資租賃試點(diǎn)企業(yè)以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

　　25.期貨交易所和期貨公司根據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》上繳的期貨保障基金中屬于營業(yè)稅征稅范圍的部分，允許從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。

　　26.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　27.準(zhǔn)許中國證券登記結(jié)算公司代收的以下資金項(xiàng)目從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除，具體包括：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

　　28.準(zhǔn)許證券公司代收的以下費(fèi)用從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除：為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)；代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費(fèi)；為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費(fèi)（包括A股和B股）、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、B股結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)。

　　29.準(zhǔn)許期貨經(jīng)紀(jì)公司從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除為期貨交易所代收的手續(xù)費(fèi)。

　　30、準(zhǔn)許證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。準(zhǔn)許中國證券登記結(jié)算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資者保護(hù)基金從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。

　　31.證券公司、基金公司等金融機(jī)構(gòu)，在基金、債券發(fā)行、贖回過程中，按其取得的全部收入扣除支付給代銷機(jī)構(gòu)的認(rèn)（申）購費(fèi)、贖回費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　32、中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　五、服務(wù)業(yè)

　　33.專利和商標(biāo)代理機(jī)構(gòu)從事專利代理服務(wù)、商標(biāo)代理服務(wù)，以專利和商標(biāo)代理總收入，扣除支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　34.貨物代理單位的營業(yè)額為其向客戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給鐵路、海運(yùn)、航空、公路四大運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)，以及支付給港口碼頭、機(jī)場、鐵路等有關(guān)部門的貨運(yùn)港務(wù)費(fèi)、貨物中轉(zhuǎn)費(fèi)、貨物打包費(fèi)、港口碼頭費(fèi)、港口作業(yè)費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)、貨物裝卸費(fèi)、貨物港口建設(shè)費(fèi)、貨物保管費(fèi)及各雜項(xiàng)作業(yè)費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、熏蒸費(fèi)、租借倉庫的倉庫費(fèi)和貨物保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用后的余額作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。

　　35.代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以納稅人向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫、支付預(yù)錄入等單位及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。支付海關(guān)的費(fèi)用包括稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)送平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)；支付檢驗(yàn)檢疫單位的費(fèi)用包括三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺費(fèi)；支付預(yù)錄入單位的費(fèi)用包括預(yù)錄費(fèi)。

　　36.無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額，按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　37.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃（煤）氣、維修基金以及代承租者支付的水、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　38.從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　39.從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　40.對勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去代收轉(zhuǎn)付用于勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　41.外事服務(wù)單位為外國常駐機(jī)構(gòu)、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務(wù)的，其從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費(fèi)和交納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　42.對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的營業(yè)收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價(jià)款減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。

　　43.拆遷代理單位接受委托從事房屋拆遷業(yè)務(wù)，其向拆遷者實(shí)際轉(zhuǎn)付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)和支付給施工單位的拆遷工程費(fèi)，不計(jì)入其計(jì)稅營業(yè)額。

　　44.對舉辦或承辦會展業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，其直接向參展商收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，可按規(guī)定扣除支付給第三方的場租費(fèi)、場地搭建費(fèi)、廣告費(fèi)、食宿費(fèi)、門票費(fèi)及交通費(fèi)后的余額依“服務(wù)業(yè)一一代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　45.勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人，并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　46.對出入境服務(wù)機(jī)構(gòu)從事境外留學(xué)、移民和簽證代理等業(yè)務(wù)，可按收取的全部收入，扣除支付給合作方款項(xiàng)和簽證費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　47.專業(yè)從事保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)的單位，以其向委托方收取的保險(xiǎn)費(fèi)（及服務(wù)費(fèi)）扣除支付給保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。

　　48.服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實(shí)際收取的中介服務(wù)費(fèi)，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費(fèi)用。

　　49.私人住宅、小賣店以及其他單位（即公用電話兼辦人），利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)，以其向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　50.單位或個(gè)人開辦快遞業(yè)務(wù)，如與郵電單位合作開辦，統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　六、文化體育業(yè)

　　51.教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門（或協(xié)會）、海外教育考試機(jī)構(gòu)和各省級教育機(jī)構(gòu)（以下簡稱合作單位）合作開展考試的業(yè)務(wù)，以其全部收入減去支付給合作單位的合作費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　52.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去土地使用權(quán)的受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　53.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債（包括法院判決）所得的土地使用權(quán)的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　八、銷售不動產(chǎn)

　　54. 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債（包括法院判決）所得的不動產(chǎn)的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)作價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　55.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額。自2011年1月28日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5 年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

作者：正保會計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 果不其然