會計職稱《中級會計實務》考點解析：非現金資產清償債務的運用

　　以非現金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益，具體分別下列情況進行處理：

　　（1）抵債資產為存貨的，應當視同銷售，根據相關規(guī)定，按抵債資產的公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本；

　?。?）抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

　?。?）抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資收益。

　　債權人應對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，在符合金融資產（“金融資產”此處指的是應收債權）終止確認條件時，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。具體賬務處理如下：

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　　債務人的會計處理為：

　　借：應付賬款

　　　　貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）

　　　　　　應交稅費等

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

　　　　存貨跌價準備

　　　　貸：庫存商品（或原材料等）

　　債權人的會計處理為：

　　借：庫存商品（或原材料等）（按照公允價值入賬）

　　　　應交稅費等

　　　　壞賬準備（針對該債權的壞賬準備總額）

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記“資產減值損失”）

　　　　貸：應收賬款

　?、谝怨潭ㄙY產抵償債務

　　債務人的處理：

　　借：固定資產清理（固定資產的賬面價值）

　　　　累計折舊

　　　　固定資產減值準備

　　　　貸：固定資產

　　借：應付賬款

　　　　貸：固定資產清理（按照固定資產的公允價值）

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　借：固定資產清理（按照上述處理該科目的余額結轉）

　　　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產利得

　　或

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失

　　　　貸：固定資產清理（按照上述處理該科目的余額結轉）

　　債權人的處理：

　　借：固定資產（按照公允價值入賬）

　　　　壞賬準備（針對該債權的壞賬準備總額）

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記“資產減值損失”）

　　　　貸：應收賬款

　?、垡詿o形資產抵償債務

　　債務人的處理：

　　借：應付賬款

　　　　累計攤銷

　　　　無形資產減值準備

　　　　貸：無形資產（無形資產賬面原價）

　　　　　　營業(yè)外收入——非流動資產處置利得（或借記“營業(yè)外支出”）

　　　　　　　　　　　——債務重組利得

　　債權人的處理：

　　借：無形資產 （公允價值）

　　　　壞賬準備（針對該債權的壞賬準備總額）

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記“資產減值損失”）

　　　　貸：應收賬款

　　④以長期股權投資抵償債務

　　債務人的處理：

　　借：應付賬款

　　　　長期股權投資減值準備

　　　　貸：長期股權投資（賬面余額）

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　　　　　投資收益（或借記）

　　債權人的處理：

　　借：長期股權投資（公允價值）

　　　　壞賬準備（針對該債權的壞賬準備總額）

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記“資產減值損失”）

　　　　貸：應收賬款

　　【例題】甲公司于2010年7月10日從乙公司購得一批產品，價值200 000元（含應付的增值稅），至2011年1月尚未支付貨款。經與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面原價250 000元，累計攤銷為50 000元，計提的無形資產減值準備為5 000元，公允價值為198 000元，應交的營業(yè)稅為9 900元。甲公司未對轉讓的專利技術計提減值準備，乙公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。乙公司應確認的債務重組損失為( )元。

　　A.2 000

　　B.0

　　C.7 900

　　D.11 900

　　【答案】A

　　【解析】乙公司取得的受讓資產應以其公允價值入賬，乙公司的處理為：

　　借：無形資產198 000

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失 2 000

　　　　貸：應收賬款 200 000

　　債務人甲公司的處理：

　　借：應付賬款 200 000

　　　　累計攤銷 50 000

　　　　無形資產減值準備 5 000

　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 6 900

　　　　貸：無形資產 250 000

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 2 000

　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅 9 900

　　債務轉為資本如何應用：

　　以債務轉為資本清償某項債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有的股份面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現金資產清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　債務人的會計處理為：

　　借：應付賬款

　　　　貸：股本（或實收資本）（面值）

　　　　　　資本公積（股份面值與其公允價值之間的差額）

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得（債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額）

　　銀行存款等（支付的相關稅費）

　　債權人的會計處理為：

　　借：長期股權投資（股份的公允價值）

　　　　壞賬準備（針對該債權的壞賬準備總額）

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記“資產減值損失”）

　　　　貸：應收賬款

　　【例題】2010年1月1日，乙公司從甲公司購買了一批商品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款和增值稅進項稅額合計為4 450 000元，8月2日乙公司由于資金周轉暫時困難，無法償還債務。經與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其普通股股票400 000股抵償債務，每股面值1元，每股市價10元。假定不考慮整個過程發(fā)生的相關稅費。乙公司與債務重組有關的會計處理如下：

　　借：應付賬款 4 450 000

　　　　貸：股本 400 000

　　　　　　資本公積——股本溢價 3 600 000

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 450 000

作者：正保會計網校學員 醉臥夕陽