2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》復(fù)習(xí)：企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理

2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》——第七章稅務(wù)管理

　　知識(shí)點(diǎn)、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理

　　一、企業(yè)所得稅稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%

　　應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵。所得稅稅收籌劃需要注意以下問(wèn)題：

　　(1)應(yīng)稅收入的稅務(wù)管理。企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其銷(xiāo)售收入應(yīng)適時(shí)入賬。對(duì)于不應(yīng)該歸入收入類(lèi)賬目的，不能入賬；尚未發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬。

　　(2)不征稅收入和免稅收入的管理。企業(yè)應(yīng)積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù)。

　　(3)稅前扣除項(xiàng)目的稅務(wù)管理。對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，嚴(yán)格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，做好各項(xiàng)費(fèi)用的測(cè)算和檢查，用足抵扣限額。

　　(4)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理。企業(yè)應(yīng)充分利用投資地點(diǎn)、投資方向等優(yōu)惠領(lǐng)域進(jìn)行稅收策劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平。

　　二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

　　【例】某企業(yè)2008年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額(等于利潤(rùn)總額，未扣除捐贈(zèng)支出)10000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1500萬(wàn)元。企業(yè)提出兩種方案：

　　方案1：直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈(zèng)。

　　方案2：通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　方案1中，直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，所以捐贈(zèng)支出不能稅前扣除。

　　企業(yè)2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：10000×25%=2500(萬(wàn)元)

　　方案2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分不能扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為：

　　(10000－10000×12%)×25%=2200(萬(wàn)元)

　　想比方案1，方案2少繳企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。

　　如果為了最大限度地將捐贈(zèng)支出予以扣除，企業(yè)可以考慮將捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，如2008年年底一次捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，2009年度再捐贈(zèng)500萬(wàn)元，這樣發(fā)生的1000萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出可以在2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全部扣除，另外500萬(wàn)元可以在2009年度按規(guī)定扣除。

　　需要注意的是，納稅人進(jìn)行捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定條件。即應(yīng)當(dāng)通過(guò)特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。