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《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí):提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/02/10 09:32:57 字體:

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十四章收入

  知識點、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的處理

  企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

  一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件

  提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

  1.收入的金額能夠可靠地計量,是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計。通常情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供,可能會根據(jù)實際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款,此時,企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。

  2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時,應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽、以前的經(jīng)驗,以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素綜合進(jìn)行判斷。

  企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性時,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分析。如果確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性,即可認(rèn)為提供勞務(wù)收入總額很可能流入企業(yè)。通常情況下,企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求,接受勞務(wù)方承諾付款,就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)判斷提供勞務(wù)收入總額不是很可能流入企業(yè),應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。

  3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定,是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度,可以選用下列方法:

  (1)已完工作的測量,這是一種比較專業(yè)的測量方法,由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量,并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

  (2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例,這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

  (3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例,這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中,只有已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。

  在實務(wù)中,如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定,則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn),除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時,應(yīng)當(dāng)在該項重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。

  4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量,是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度,準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本,并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理地估計。同時應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化,隨時對將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。

  通常,企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后,表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計:(1)關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強制執(zhí)行權(quán);(2)進(jìn)行交換的對價;(3)結(jié)算的方式和條件。

  二、完工百分比法的具體應(yīng)用

  完工百分比法,是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。在這種方法下,確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下:

  本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入= 提供勞務(wù)收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

  本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本= 提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

  企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入時,應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“勞務(wù)成本”科目。

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