會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》例題解析：勞務(wù)成本的賬務(wù)處理

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　　甲公司于20×9年4月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為300 000元；乙公司分三次等額支付咨詢費(fèi)，第一次在項(xiàng)目開始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。甲公司估計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為180 000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司每月提供的勞務(wù)量均相同，可以按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表14-2所示。

　　表14-2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

年度	20×9年	2×10年	2×11年	合計(jì)
發(fā)生的成本	70 000	90 000	20 000	180 000

　　甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：

　?。?）20×9年度

　?、賹?shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——咨詢成本 70 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 70 000

　?、陬A(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)

　　借：銀行存款 100 000

　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　?、鄞_認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝9個(gè)月／24個(gè)月×100%＝37.5%

　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300 000×37.5%－0＝112 500（元）

　　結(jié)轉(zhuǎn)提借勞務(wù)成本＝180 000×37.5%－0＝67 500（元）

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 112 500

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 112 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 67 500

　　　　貸：勞務(wù)成本——咨詢成本 67 500

　?。?）2×10年度

　　①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——咨詢成本 90 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 90 000

　?、陬A(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)

　　借：銀行存款 100 000

　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　　③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝21個(gè)月／24個(gè)月×100%＝87.5%

　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300 000×87.5%－112 500＝150 000（元）

　　結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180 000×87.5%－67 500＝90 000（元）

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 150 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 150 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 90 000

　　　　貸：勞務(wù)成本——咨詢勞務(wù) 90 000

　?。?）2×11年度

　?、賹?shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

　　借：勞務(wù)成本——咨詢勞務(wù) 20 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000

　?、陬A(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)

　　借：銀行存款 100 000

　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　?、鄞_認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300 000－112 500－150 000＝37 500（元）

　　結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180 000－67 500－90 000＝22 500（元）

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 37 500

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 37 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 22 500

　　　　貸：勞務(wù)成本——咨詢成本 22 500

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 穆紫曉兒