2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》復習：增值稅的納稅人

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第六章增值稅法律制度概述

　　我國現(xiàn)行增值稅法律制度，由國務院及其財政、稅務主管部門頒布的一系列增值稅方面的行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件構成，其主要內(nèi)容如下：

　　知識點、增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱中國境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；“個人”是指個體工商戶和其他個人。

　　在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：

　?。?）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

　　（2）提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。

　　單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

　　中華人民共和國境外（以下簡稱中國境外）的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

　　根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

　　一、小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應納增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）在規(guī)定的標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

　　會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。對符合條件的小規(guī)模納稅人，由主管稅務機關依照增值稅法規(guī)定的標準認定。

　　小規(guī)模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。目前，認定小規(guī)模納稅人的具體年應稅銷售額的標準為：

　　1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上；

　　2.除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　所謂年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

　　除此之外，還有兩種特殊情形：

　　1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計算增值稅應納稅額。

　　會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　2.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。

　　二、一般納稅人

　　除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過認定標準的小規(guī)模納稅人，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

　　國家稅務總局于2010年2月10日發(fā)布《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號），自2010年3月20日起施行，該辦法適用于一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理。

　　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

　　對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

　　除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

　　有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進行稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　1.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

　　2.除年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

　　區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義在于，兩者的稅法地位、計稅方法都是不同的。兩者的稅法地位或稱稅法待遇的差別主要表現(xiàn)在：一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，并可以用購進扣稅法抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。而小規(guī)模納稅人則不得使用增值稅專用發(fā)票，也不能進行稅款抵扣。正由于兩者在稅法地位上的差異，計稅方法也各有不同。