2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》例題解析：融資租賃與經(jīng)營租賃區(qū)分

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2012/02/21 16:08:50　　字體：大小

　　【例·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）。

　　A.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　B.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　C.未投入使用的機(jī)器設(shè)備

　　D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　正確答案：BCD

　　答案解析：本題考核固定資產(chǎn)提取折舊的范圍。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　【知識(shí)點(diǎn)引申】租賃的分類

1.租賃類型	承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
2.認(rèn)定融資租賃的標(biāo)準(zhǔn) （滿足右邊標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃）：	（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人?！?/td>
	（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
	（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）。但如果租賃資產(chǎn)是一項(xiàng)舊資產(chǎn)，在開始此次租賃前其已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%的，則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。
	（4）就承租人而言，租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上?！?/td>
	（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用?！?/td>

　　上述情況以外的就屬于經(jīng)營租賃。融資租賃中的固定資產(chǎn)是作為承租人的自有固定資產(chǎn)核算的，即由承租人計(jì)提折舊，因?yàn)槿谫Y租賃資產(chǎn)的租期占租賃資產(chǎn)使用壽命的3/4左右，承租人可以控制該項(xiàng)資產(chǎn)，在未來較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，且出租人和承租人均不能中途解約，租賃到期后，承租人也可以以較低的價(jià)格購買該項(xiàng)固定資產(chǎn)，這里的較低價(jià)格是指購買價(jià)格低于固定資產(chǎn)到期時(shí)剩余價(jià)值的1%左右；而經(jīng)營租賃則不同，經(jīng)營租賃的租期一般較短，長(zhǎng)則一年、兩年，短則幾個(gè)月，所以該項(xiàng)資產(chǎn)仍然是作為出租人的固定資產(chǎn)核算，由出租人計(jì)提折舊等，而且經(jīng)營租賃中，出租人和承租人可以中途解約。

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員果不其然

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