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2012會計職稱《中級財務(wù)管理》備考指導(dǎo)：預(yù)算編制方法
2012會計職稱考試《中級財務(wù)管理》
第二章 預(yù)算管理
備考指導(dǎo)四、預(yù)算編制方法
?。ㄒ唬┕潭A(yù)算與彈性預(yù)算編制方法
1.固定預(yù)算編制方法
| 含義 | 適用范圍 | 缺點 |
| 固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算?！?/td> | 一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目 | 1.過于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。 2.可比性差。當實際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。 |
2.彈性預(yù)算編制方法
| 含義 | 優(yōu)點 | 適用范圍 |
| 彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費用水平。 【注】編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等?！?/td> | 1.預(yù)算范圍寬 2.可比性強 | 適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目?！?/td> |
彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。
?。?）公式法
| 原理 | 這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定。將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。 y＝a＋bx 其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務(wù)量，某項成本總額y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。 |
| 優(yōu)點 | 在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小； |
| 缺點 | 按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。 |
（2）列表法
| 原理 | 列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法?！?/td> |
| 優(yōu)點 | 可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接、簡便； |
| 缺點 | 編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足。 |
（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法
1.增量預(yù)算編制方法
| 含義 | 增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法 |
| 特點 | 以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整 |
| 假設(shè) | ?。?）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整 ?。?）企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持 ?。?）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù) |
| 缺陷 | 可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費 |
2.零基預(yù)算編制方法
| 含義 | 零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法 |
| 程序 | ?。?）企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。 ?。?）劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。 對于不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對于可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析。 ?。?）劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目 應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后再根據(jù)需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。 |
| 優(yōu)點 | 1.不受現(xiàn)有費用項目的限制 2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛 3.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性 4.有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金 |
（三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法
| 方法 | 定義 | 優(yōu)缺點 |
| 定期預(yù)算編制方法 | 以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法?！?/td> | 優(yōu)點：預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。 缺點：缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為?！?/td> |
| 滾動預(yù)算編制方法 | 編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度的一種預(yù)算編制方法?！?/td> | 優(yōu)點：保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行，有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當時預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整?！?/td> |
總結(jié)：
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