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2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第一章 總論
備考指導(dǎo)八、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求-實(shí)質(zhì)重于形式
即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。對于大多數(shù)的業(yè)務(wù)交易,法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),此時(shí),本要求沒有作用;但是,在有些情況下,法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),要求會(huì)計(jì)人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。
【舉例】①融資租賃
法律形式上,資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方,但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看,是承租方長期使用并取得經(jīng)濟(jì)利益,能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn),所以應(yīng)在承租人賬務(wù)中反映,并按照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算和報(bào)告。
?、谑酆蠡刭?
并不能以產(chǎn)品存放地點(diǎn)是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)來確定產(chǎn)品是否銷售了,而要看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)——與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在售后回購業(yè)務(wù)中,企業(yè)出售某資產(chǎn)的同時(shí)簽訂合同,約定在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)以固定的價(jià)格購回,綜合考慮兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的行為,售后回購實(shí)質(zhì)上屬于一種融資行為。
【例·多項(xiàng)選擇題】
◎下列各項(xiàng)中,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有( )。
A.商品銷售后以固定價(jià)格回購不確認(rèn)商品銷售收入
B.單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測試
C.將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)入賬
D.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日在所有上市公司執(zhí)行
正確答案:AC
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析:本題考核實(shí)質(zhì)重于形式要求。選項(xiàng)A,以固定價(jià)格回購的售后回購交易實(shí)質(zhì)上屬于融資交易,會(huì)計(jì)處理時(shí)不應(yīng)依據(jù)“銷售”的形式確認(rèn)收入,因此體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求;選項(xiàng)B,單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)重要性程度較低,合并進(jìn)行減值測試體現(xiàn)的是重要性要求;選項(xiàng)C,融資租入的固定資產(chǎn)所有權(quán)(法律形式)不屬于承租方,但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看,承租方長期使用并取得經(jīng)濟(jì)利益,能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn),因此視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求;選項(xiàng)D,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日在所有上市公司執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)了上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性。
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