《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：2012年新增與長(zhǎng)投有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)一

　　多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

　　這個(gè)問(wèn)題應(yīng)注意從兩個(gè)角度去掌握，即個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表。主要考查點(diǎn)在個(gè)別報(bào)表中掌握初始投資成本的計(jì)算；合并報(bào)表中掌握合并成本、合并商譽(yù)的計(jì)算。

　　1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表—初始投資成本＝原股權(quán)賬面價(jià)值＋新購(gòu)入股權(quán)投資成本

　?。?）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；

　　（2）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　（1）對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　?。?）合并成本

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值＋購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

　　（3）合并商譽(yù)

　　購(gòu)買(mǎi)日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例

　?。?）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益。

　　【例題】

　　1. 企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，該項(xiàng)投資的初始投資成本是（ ）。

　　A. 購(gòu)買(mǎi)日之前初始投資成本與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和

　　B. 購(gòu)買(mǎi)日享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　C. 股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值

　　D. 購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和

　　正確答案： D

　　答案解析：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　2. 企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入的科目是（ ）。

　　A. 投資收益

　　B. 管理費(fèi)用

　　C. 資本公積

　　D. 財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　正確答案： A

　　3. A公司于20×9年3月1日以4 000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×9年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益150萬(wàn)元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。2×10年1月2日，A公司又斥資5 000萬(wàn)元取得B公司另外30%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元。原持股30%股權(quán)的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。假定A公司在取得對(duì)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

　　解析：

　　本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終取得對(duì)B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　（1）20×9年3月1日第一次投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000 000

　　　　貸：銀行存款 40 000 000

　?。?）確認(rèn)20×9年投資收益時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000

　　　　貸：投資收益 1 500 000

　?。?）2×10年1月2日第二次投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000

　　　　貸：銀行存款 50 000 000

　　個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本＝40 000 000＋1 500 000＋50 000 000＝91 500 000（元）

　　合并報(bào)表中：

　　合并成本=6 000+5 000=11 000（萬(wàn)元）

　　合并商譽(yù)=11 000-15 000*60%=2000（萬(wàn)元）