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中級會計實務：34項暫時性差異和26項非暫時性差異分析表
暫時性差異一覽表
| 序號 | 暫時性差異項目 | 產(chǎn)生暫時性差異的原因 |
| 1 | 應收賬款、其他應收款、預付賬款等 | （1）會計上計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準備；（2）利息、租金、特許權(quán)使用費收入會計（上）按權(quán)責發(fā)生制確認收入，而稅法按照合同約定的應付利息、租金、特許權(quán)使用費的日期確認；（3）分期收款銷售商品收入，稅法允許分期確認收入而會計可能一次性也可能分期確認收入，而且實質(zhì)上構(gòu)成融資性質(zhì)的要按公允價值計量?！?/td> |
| 2 | 交易性金融資產(chǎn) | 會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎?！?/td> |
| 3 | 可供出售金融資產(chǎn) | 會計上按公允價值計量。稅法按歷史成本作為計稅基礎。但由于公允價值與賬面價值的差額部分計入資本公積，故無需作納稅調(diào)整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除?！?/td> |
| 4 | 長期股權(quán)投資 | 在成本法核算下，被投資方宣告分配，投資方確認投資收益時應首先按《企業(yè)會計準則》規(guī)定的辦法計算本期應當沖減的投資成本；計提減值準備相應減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務處理。 在權(quán)益法下，投資日投資成本小于目標公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額確認當期損益，同時調(diào)整投資成本；長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而作相應調(diào)整；計提減值準備相應減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務處理。 稅法規(guī)定，計稅基礎按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應追加投資計稅基礎。 |
| 5 | 貸款 | 呆賬準備計提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會產(chǎn)生暫時性差異?！?/td> |
| 6 | 存貨 | （1）存貨減值準備（含建造合同預計損失準備）不得在稅前扣除；（2）建造合同資產(chǎn)（建造時間超過12個月的飛機、船舶、大型設備、開發(fā)產(chǎn)品等），因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導致會計基礎大于稅法基礎?！?/td> |
| 7 | 持有至到期投資 | 持有至到期投資減值準備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認時間與計稅收入的確認時間不同?！?/td> |
| 8 | 商譽 | 商譽在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生；商譽不得攤銷，但可計提減值準備；稅法規(guī)定，外購的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時一次性扣除?！?/td> |
| 9 | 固定資產(chǎn) | （1）棄置費、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準備等因素導致不同年度的會計折舊與稅法折舊不同，從而導致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不同；（2）《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中規(guī)定承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應當按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關費用作為其計稅基礎；由于融資租賃固定資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎不同，導致折舊期間的計稅基礎與會計基礎也不同；（3）除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除；（4）應當資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價大于計稅基礎；（5）2007年12月31日前內(nèi)資的房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應視同銷售處理，固定資產(chǎn)的計稅基礎按照公允價值確定，會計基礎按開發(fā)產(chǎn)品賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務不再視同銷售處理?！?/td> |
| 10 | 投資性房地產(chǎn) | （1）公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異；（2）成本計量模式下，不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導致賬面價值與計稅基礎不同?！?/td> |
| 11 | 在建工程 | 在建工程減值準備不得扣除。 |
| 12 | 無形資產(chǎn) | （1）無形資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除；（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不得攤銷，但稅法可按不少于10年的期限分期扣除；（3）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎按照會計基礎的150%確認；（4）企業(yè)購買的軟件最短可按兩年期限扣除?！?/td> |
| 13 | 開辦費 | 2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時借記“管理費用（開辦費）”、貸記“銀行存款”等科目，計算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當期一次性扣除?！?/td> |
| 14 | 非貨幣性資產(chǎn)交換 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) | 成本模式核算下，換入資產(chǎn)的初始計量，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關稅費為基礎確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎。 |
| 15 | 以改組方式 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) | 免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值計量時，計稅基礎仍按原計稅基礎（歷史成本）結(jié)轉(zhuǎn)?！?/td> |
| 16 | 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資 發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 | 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失；可收回金額可以由中介機構(gòu)評估確定；已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益?！?/td> |
| 17 | 匯兌損益 | 2007年度匯兌損益（收益、損失）根據(jù)《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）不確認所得，在2007年匯繳時已作納稅調(diào)整的，在實際處置或結(jié)算的年度，需作相反方向的調(diào)整?！?/td> |
| 18 | 應付賬款、 其他應付款、 預收賬款 | （1）由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆詹荒芮鍍敾虿恍枨鍍數(shù)牟糠?，應并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減；（2）逾期包裝物押金或超過12個月未退還的包裝物押金，應并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減?！?/td> |
| 19 | 預計負債 | 除另有規(guī)定者外，預計負債在實際發(fā)生時扣除。 |
| 20 | 應付職工薪酬 | （1）工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計上按權(quán)責發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實扣除；（2）提而未繳的社會保險費和住房公積金，在實際支付時據(jù)實扣除?！?/td> |
| 21 | 預收賬款 | 房地產(chǎn)企業(yè)取得的預收賬款作為負債處理，但稅法規(guī)定應按照預計利潤率計算出預計利潤并入當期所得總額預繳企業(yè)所得稅，以后實際結(jié)轉(zhuǎn)收入時，作納稅調(diào)減處理?！?/td> |
| 22 | 廣告與宣傳費 | （1）2007年年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標準范圍內(nèi)扣除；（2）從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售（營業(yè)）收入的15%，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/td> |
| 23 | 業(yè)務招待費 | 2007年年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務招待費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標準范圍內(nèi)扣除?！?/td> |
| 24 | 職工福利費 | 《財政部關于實施修訂后的（企業(yè)財務通則）有關問題的通知）（財企[2007]48號）規(guī)定，非上市公司2007年不再計提職工福利費，福利費余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實列支；《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，2007年度繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，按照計稅工資的14%計算扣除；2007年應予扣除的金額與實際列入損益的差額調(diào)減應納稅所得額；這部分金額在以后年度實際使用時，會計上據(jù)實列支，但不得重復扣除，應予調(diào)增所得?！?/td> |
| 25 | 職工教育經(jīng)費 | 從2008年起，企業(yè)每一年度計提并使用的職工教育經(jīng)費，不得超過工資總額的2.5%；超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?！?/td> |
| 26 | 股份支付 | 權(quán)益結(jié)算的股份支付，資產(chǎn)負債表日計提額計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），稅法將其作為負債處理，在實際行權(quán)時扣除?！?/td> |
| 27 | 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失 | 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計上列入當期損益；稅法將其作為一項負債（遞延收益）處理。《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除?！?/td> |
| 28 | 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 | 《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額?！?/td> |
| 29 | 非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得 | 《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額?！?/td> |
| 30 | 債務重組所得 | 《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額?！?/td> |
| 31 | 接受捐贈所得 | 《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。 |
| 32 | 彌補虧損 | 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！?/td> |
| 33 | 專用設備投資 稅額抵免 | 企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！?/td> |
| 34 | 創(chuàng)業(yè)投資額 所得額抵免 | 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 |
非暫時性差異項目一覽表
| 序號 | 非暫時性差異項目 | 產(chǎn)生非暫時性差異的原因 |
| 1 | 不征稅收入 | 《企業(yè)所得稅法》第七條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 |
| 2 | 免稅收入 | 《企業(yè)所得稅法》第二十六條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二至八十五條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入：國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入?！?/td> |
| 3 | 先征后返的部分稅款 | （1）《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行（企業(yè)會計準則）有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）規(guī)定：“企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計人取得當期的應納稅所得額。”（2）《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]l號）規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！?/td> |
| 4 | 減計收入 | （1）《財政部、國家稅務總局關于促進農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]10號）規(guī)定：“對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設臺賬單獨核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收人可以減按90%計入企業(yè)所得稅應稅收入。”依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]l號）規(guī)定，食用農(nóng)產(chǎn)品減計收入優(yōu)惠將執(zhí)行到期滿。（2）《企業(yè)所得稅法》第三十三條及其實施條例第九十九條規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。 |
| 5 | 減免稅所得 | 《企業(yè)所得稅法》第二十七條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六至九十條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)農(nóng)林牧漁項目的所得可以減免企業(yè)所得稅；（2）企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅。第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；（3）一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅：對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅?！?/td> |
| 6 | 加計扣除 | 《企業(yè)所得稅法》第三十條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五、九十六條規(guī)定，企業(yè)下列（1）、（2）項支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（1）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上形成無形資產(chǎn)的未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除是指企業(yè)安置殘疾人員的在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定?！?/td> |
| 7 | 創(chuàng)業(yè)投資抵免所得 | 《企業(yè)所得稅法》十七條規(guī)定第三十一條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?/td> |
| 8 | 不征稅收入用于支出 | 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)者計算對應的折舊、攤銷扣除不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 |
| 9 | 超過扣除標準的 “五險一金” | 企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。準予扣除。超過標準繳納的部分，不得扣除。 |
| 10 | 超過扣除標準的 補充養(yǎng)老保險 和補充醫(yī)療保險 | 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除，超過標準的部分不得扣除?！?/td> |
| 11 | 超過扣除標準的 商業(yè)保險 | 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！?/td> |
| 12 | 借款費用 | （1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出，不得扣除；（2）企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！?/td> |
| 13 | 職工福利費 | 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分不得扣除?！?/td> |
| 14 | 工會經(jīng)費 | 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；超過部分不得扣除?！?/td> |
| 15 | 業(yè)務招待費 | 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；超過部分不得扣除?！?/td> |
| 16 | 改變用途的專項資金 | 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 |
| 17 | 轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整 加收利息 | 關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來未按照獨立交易原則定價，導致少繳企業(yè)所得稅款，被納稅調(diào)整補繳稅款而加收的利息，不得在稅前扣除?！?/td> |
| 18 | 捐贈支出 | （1）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；（2）非公益性捐贈支出，不得扣除?！?/td> |
| 19 | 罰款、罰金、滯納金 | （1）向行政部門支付的罰款、滯納金不得扣除；（2）向司法部門支付的滯納金、罰金不得扣除?！?/td> |
| 20 | 沒收財物 | 因違法經(jīng)營而被沒收財物的損失，不得在稅前扣除。 |
| 21 | 非廣告性贊助支出 | 非廣告性贊助支出不得扣除?！?/td> |
| 22 | 非法支出 | 賄賂、回扣等非法支出不得在稅前扣除 |
| 23 | 未經(jīng)審批的財產(chǎn)損失 | 企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失，由于證據(jù)不足或者超過審批期限，未獲得審批的，不得在稅前扣除。 |
| 24 | 關聯(lián)交易 | 關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來，未按照獨立交易原則定價，并減少了應納稅所得額的，稅務機關有權(quán)采用稅法規(guī)定的納稅調(diào)整方法，調(diào)增收入額或調(diào)減扣除額，或按照法定的程序核定應納稅所得額。 |
| 25 | 個人消費 | 個人消費性支出不得在稅前扣除?！?/td> |
| 26 | 與取得收入無關的支出 | 與取得收入無關的其他支出不得在稅前扣除。 |
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