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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》備考指導(dǎo)：責(zé)任成本管理
2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》
第六章 收益與分配管理
備考指導(dǎo)十五、責(zé)任成本管理
（一）責(zé)任成本管理的含義
責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。
責(zé)任成本管理的流程如圖所示：
?。ǘ┴?zé)任中心及其考核
按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類。
1.成本中心
| 含義 | 是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本?！?/td> |
| 特點(diǎn) | 1.不考核收益，只考核成本。 2.只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本。 【提示】可控成本三個(gè)條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的；（2）該成本是成本中心可以計(jì)量的；（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。 3.責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。 |
| 考核指標(biāo) | 預(yù)算成本節(jié)約額＝預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本 預(yù)算成本節(jié)約率＝預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100% |
2.利潤(rùn)中心
| 含義 | 既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位?！?/td> | |
| 分類 | 自然利潤(rùn)中心 | 自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心?！?/td> |
| 人為利潤(rùn)中心 | 人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心?！?/td> | |
| 考核 指標(biāo) | 邊際貢獻(xiàn) | 銷售收入總額－變動(dòng)成本總額 【提示】該指標(biāo)反映了利潤(rùn)中心的盈利能力，但對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)有太大的作用。 |
| 可控邊際貢獻(xiàn) | 邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本 【提示】也稱部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者的理想指標(biāo)。 | |
| 部門邊際貢獻(xiàn) | 可控邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 【提示】又稱部門毛利。反映了部門為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。 | |
3.投資中心
投資中心，是指既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投資及其投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。
考核指標(biāo)：
?。?）投資報(bào)酬率
| 計(jì)算公式 | 優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) |
| 投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn) 注：平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn) ＝（期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＋期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn)）/2 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指的息稅前利潤(rùn)。 | （1）能夠反映投資中心的綜合獲利能力； （2）相對(duì)數(shù)指標(biāo)，可用于部門之間以及不同行業(yè)之間的比較； （3）不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。 | 會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員注重眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益?！?/td> |
（2）剩余收益
| 計(jì)算 公式 | 剩余收益＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率） 【提示】最低投資報(bào)酬率是根據(jù)資本成本來(lái)確定的，它一般等于或大于資本成本，通?？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報(bào)酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率。 |
| 優(yōu)點(diǎn) | 彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益沖突的不足 |
| 缺點(diǎn) | 1.是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較。 2.僅僅反映當(dāng)期業(yè)績(jī)，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。 |
（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。
| 類型 | 含義 | 說(shuō)明 |
| 市場(chǎng)價(jià)格 | 根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 | 市場(chǎng)價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)?！?/td> |
| 協(xié)商價(jià)格 | 內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?！?/td> | 前提：中間有非競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)可以交易。 上下限：上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限是單位變動(dòng)成本。 當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致高層的行政干預(yù) |
 【思考1】如果按照單位成本8元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，乙是否接受？站在企業(yè)的角度，甲生產(chǎn)這種產(chǎn)品是否有利？ 【思考2】如果按照單位變動(dòng)成本5元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，乙是否接受？站在企業(yè)的角度，甲生產(chǎn)這種產(chǎn)品是否有利？ | ||
| 雙重價(jià)格 | 是由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)?！?/td> | 買賣雙方可以選擇不同的市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，能夠較好的滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要 |
| 以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格 | 是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。包括完全成本、完全成本加成、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式?！?/td> | 具有簡(jiǎn)便、客觀的特點(diǎn)，但存在信息和激勵(lì)方面的問(wèn)題。 【特別關(guān)注】適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒(méi)有市價(jià)的情況。 |
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