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會計職稱考試《中級會計實務》例題解析：資產減值準則
【疑難問題解答】
資產減值準則（或資產減值這一章）所規(guī)范的資產減值對象具體包括哪些？不包括哪些？
解答：資產減值準則所規(guī)范的資產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；固定資產；生產性生物資產；無形資產；商譽以及探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。不包括存貨、消耗性生物資產、以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值以及金融資產等。
【易錯易混辨析】
預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量。
注意：
?、倨髽I(yè)已經(jīng)承諾的事項（如重組）的影響應包括在內；未承諾的不包括。
?、谌粘５木S護性費用應包括在內；預期的改良支出不包括。
（2）預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量，即是稅前的現(xiàn)金流量。
?。?）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。
（4）內部轉移價格應當予以調整，即應以市場交易價格為基礎來確定。
?。ɡ}·單選題）下列關于企業(yè)為固定資產減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（?。?。（2011年）
A.預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關的現(xiàn)金流量
B.預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產的當前狀況為基礎
C.預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關的現(xiàn)金流量
D.預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產改良相關的現(xiàn)金流量
答案：A
解析：企業(yè)為固定資產減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。
【老師專欄】
高志謙老師的生物性資產
役畜，就是以前拉磨的驢（——生產性生物資產）；不過現(xiàn)在驢都改行了，改賣驢肉了——（——消耗性生物資產）。
【每日一練】
下面關于資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算所使用的折現(xiàn)率說法中，正確的有（ ）。
A.可以直接選用加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率
B.優(yōu)先選擇以該資產的市場利率為依據(jù)進行確定
C.如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率
D.應是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率
答案：BCD
解析：選項A，應是進行適當調整后的加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率。
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