中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：合并現(xiàn)金流量表

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　備考指導(dǎo)十五、合并現(xiàn)金流量表

　　一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

　　從集團(tuán)的角度來(lái)看，母子公司之間進(jìn)行交易，現(xiàn)金在集團(tuán)內(nèi)部流動(dòng)，總量并不會(huì)發(fā)生變化。

　　如，母公司P公司將商品銷售給子公司S公司，價(jià)款為100萬(wàn)元，不考慮增值稅等因素。母公司收到100萬(wàn)元現(xiàn)金，S公司支付100萬(wàn)元現(xiàn)金。

　　此時(shí)從集團(tuán)角度來(lái)看，現(xiàn)金流量的凈流量沒(méi)有增多。

　　但從個(gè)別現(xiàn)金流量表來(lái)看，母公司現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目中會(huì)增加100萬(wàn)元，而子公司現(xiàn)金流量表中"購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目中也會(huì)增加100萬(wàn)元。合并后集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量影響額為0。

　　合并現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量項(xiàng)目用于反映集團(tuán)與集團(tuán)外部之間的現(xiàn)金流入流出。

　　如果不作抵銷分錄，則母公司銷售給子公司商品所收到的現(xiàn)金100萬(wàn)元也會(huì)包含在內(nèi)，同理，合并現(xiàn)金流量表中"購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目也是如此，所以要編制現(xiàn)金流量的抵銷分錄。

　　現(xiàn)金流量抵銷分錄中，默認(rèn)為：借記，表示現(xiàn)金流出量減少；貸記，表示現(xiàn)金流入量的減少。

　　現(xiàn)金流量抵銷時(shí)可以大體分為五類：

　　1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。

　　2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

　　　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　　　貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支出的現(xiàn)金的抵銷

　　二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司

　　同合并利潤(rùn)表。

　　三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映

　　對(duì)于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。

　　1.特殊項(xiàng)目列報(bào)

　　子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：①少數(shù)股東對(duì)子公司增加權(quán)益性投資；②子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。

　　對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在"籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"之下的"吸收投資收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目下的"其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目反映。

　　對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在"籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"之下的"分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目下"其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)"項(xiàng)目反映。

　　2.母公司支付現(xiàn)金與子公司持有現(xiàn)金差額的列報(bào)

　　在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)當(dāng)相互抵銷，區(qū)分兩種情況分別處理，

　　第1種情況：母公司支付的現(xiàn)金大于購(gòu)買日子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

　　按抵減后的凈額在"取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額"項(xiàng)目反映。假定母公司購(gòu)買子公司支付現(xiàn)金6 000萬(wàn)元，子公司在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為2 000萬(wàn)元，則"取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額"項(xiàng)目反映為4 000萬(wàn)元。如下圖所示：

　　 

　　第2種情況：母公司支付的現(xiàn)金小于購(gòu)買日子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

　　按抵減后的凈額在"收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目反映。假定母公司購(gòu)買子公司支付現(xiàn)金4 000萬(wàn)元，子公司在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為5 000萬(wàn)元，則"收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目反映為1 000萬(wàn)元。如下圖所示：

　　

　　四、合并現(xiàn)金流量表的格式和編制

　　結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握。