中級會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：成本性態(tài)分析

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級財(cái)務(wù)管理》
第六章 收益與分配管理 第三節(jié) 成本費(fèi)用管理

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)、成本性態(tài)分析

　　成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)系。

　　按照成本性態(tài)，通?？梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。

　　（一）固定成本

　　1.固定成本的基本特征

　　固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。例如，固定折舊費(fèi)用、房屋租金、行政管理人員工資、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用等，均屬于固定成本。固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但單位固定成本（單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本）會(huì)與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動(dòng)。

　　2.固定成本的分類

　　固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

　　約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期（經(jīng)營）決策行動(dòng)不能改變其具體數(shù)額的固定成本。例如：保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金、管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成就必然要發(fā)生的最低支出。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的，是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的成本，所以也稱為"經(jīng)營能力成本"，它最能反映固定成本的特性。

　　酌量性固定成本是指管理當(dāng)局的短期經(jīng)營決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用等。這些費(fèi)用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)。

　　（二）變動(dòng)成本

　　1.變動(dòng)成本的基本特征

　　變動(dòng)成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料、直接人工，按銷售量支付的推銷員傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)，以及按產(chǎn)量計(jì)提的固定設(shè)備折舊等都是和單位產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的。變動(dòng)成本總額因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本（單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的變動(dòng)成本）不變。

　　2.變動(dòng)成本的分類

　　變動(dòng)成本也可以區(qū)分為兩大類：技術(shù)變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。

　　技術(shù)變動(dòng)成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。

　　酌量性變動(dòng)成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變的變動(dòng)成本。

　　（三）混合成本

　　1.混合成本的基本特征

　　混合成本就是"混合"了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化；另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。

　　2.混合成本的分類

　　可進(jìn)一步將其細(xì)分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本和曲線變動(dòng)成本。

　?。?）半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本是指在有一定初始量基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動(dòng)的成本；如固定電話座機(jī)費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等均屬于半變動(dòng)成本。

　　圖6-3 半變動(dòng)成本習(xí)性模型

　?。?）半固定成本。半固定成本也稱階梯式變動(dòng)成本，這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍。例如：企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資等成本項(xiàng)目就屬于這一類。

　　圖6－4 半固定成本習(xí)性模型

　　（3）延期變動(dòng)成本。延期變動(dòng)成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個(gè)范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動(dòng)。例如：職工的基本工資，在正常工作時(shí)間情況下是不變的；但當(dāng)工作時(shí)間超出正常標(biāo)準(zhǔn)，則需按加班時(shí)間的長短成比例地支付加班薪金。

　　圖6－5 延期變動(dòng)成本習(xí)性模型

　?。?）曲線變動(dòng)成本。曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。這種曲線成本又可以分為以下兩種類型：

　　一是遞增曲線成本。

　　二是遞減曲線成本。

　　混合成本的分解主要有以下幾種方法：

　?。?）高低點(diǎn)法。

　　單位變動(dòng)成本＝（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本）／（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量）

　　固定成本總額＝最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本一單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　　或 ＝最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本一單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　?。?）回歸分析法。這是一種較為精確的方法。

　　（3）賬戶分析法。

　　（4）技術(shù)測定法。

　　（5）合同確認(rèn)法。

　　（四）根據(jù)成本性態(tài)建立總成本公式

　　在將混合成本按照一定的方法區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本之后，根據(jù)成本性態(tài)，企業(yè)的總成本公式就可以表示為：

　　總成本＝固定成本總額＋變動(dòng)成本總額＝固定成本總額＋（單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量）