會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問(wèn)題解答：所得稅和遞延所得稅

　　【疑難問(wèn)題解答】

　　當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)采用何時(shí)的所得稅稅率計(jì)量？（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）

　　解答：當(dāng)期所得稅計(jì)量時(shí)都是采用當(dāng)期的所得稅稅率。遞延所得稅都是采用相關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。

　　例如：假設(shè)2007年形成的暫時(shí)性差異將在以后年度轉(zhuǎn)回，所得稅稅率是33%，

　?。?）能合理預(yù)期所得稅率將在以后年度變成25%，那么計(jì)算確認(rèn)2007年當(dāng)期所得稅時(shí)使用的稅率是33%，計(jì)算遞延所得稅時(shí)采用轉(zhuǎn)回期間25%的所得稅稅率；

　?。?）不能合理預(yù)期所得稅率將在以后年度變成25%，那么計(jì)算確認(rèn)2007年當(dāng)期所得稅時(shí)使用的稅率是33%，計(jì)算遞延所得稅時(shí)還是采用當(dāng)年所得稅稅率33%。

　　【考點(diǎn)精講】

　　幾種常見(jiàn)資產(chǎn)、負(fù)債涉及所得稅時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）

　?、兕A(yù)計(jì)負(fù)債

　　對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)辨別清楚，按照稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可否稅前扣除（題目條件一般會(huì)明確告知，做題是注意看清條件）。

　　如果稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，因而產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。比如企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同引起未決訴訟而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　如果稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)不可稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。比如，題目條件告知企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許稅前扣除，此時(shí)企業(yè)因該事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　?、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)，考慮其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意其公允價(jià)值的變動(dòng)、減值損失的計(jì)提、利息調(diào)整的攤銷等；考慮其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，如果是債務(wù)工具，要注意利息調(diào)整攤銷會(huì)引起計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變動(dòng)。

　　同時(shí)還應(yīng)注意，因可供出售金融資產(chǎn)引起的遞延所得稅發(fā)生額，其對(duì)應(yīng)科目為資本公積，不計(jì)入所得稅費(fèi)用，不影響當(dāng)期利潤(rùn)表。

　?、弁顿Y性房地產(chǎn)

　　企業(yè)持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，期末要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值；稅法上需要按照稅法規(guī)定對(duì)該房地產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　因此在確定采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注意期末公允價(jià)值的變動(dòng)。確定其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，要注意考慮折舊的計(jì)提。

　　【歷年試題剖析】

　　下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（　?。＃〞?huì)計(jì)實(shí)務(wù)-多選題-2009年）

　　A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　答案：ABC

　　解析：選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不攤銷，但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，是非暫時(shí)性差異。

　　【每日一練】

　　1.某企業(yè)2010年8月1日購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為5000 萬(wàn)元，2010年12月31日公允價(jià)值為5500 萬(wàn)元。則2010年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（　　）。（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-單選題）

　　A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬(wàn)元

　　B.可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元

　　C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5500 萬(wàn)元

　　D.可抵扣暫時(shí)性差異5000萬(wàn)元

　　答案：A

　　解析：資產(chǎn)的賬面價(jià)值5500萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)5000萬(wàn)元，其差額為500 萬(wàn)元，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。