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2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資
強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法
(一)成本法的適用范圍
?。?)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
?、倏刂频母拍?
控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
②具體操作標(biāo)準(zhǔn)
A.控制方擁有被控制方半數(shù)以上權(quán)益性資本;
B.控制方雖然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份,但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的,也構(gòu)成控制關(guān)系:
a.通過(guò)與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);
b.根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;
c.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;
d.在公司董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。
投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
?。?)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
?、俟餐刂频慕缍?
共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制,僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的,被投資方為其合營(yíng)企業(yè)。
通常以下列條件作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):
A.任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合并企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);
B.涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意;
C.各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?;顒?dòng)進(jìn)行管理,但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。
②重大影響的界定
重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
通常持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時(shí)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力。
如果持股比例小于20%但符合下列條件之一的,也應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力:
A.在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)中派有代表;
B.參與被投資企業(yè)的政策制定過(guò)程;
C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易;
D.向被投資單位派出管理人員;
E.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。
企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
【要點(diǎn)提示】成本法與權(quán)益法的適用范圍要對(duì)比掌握。
(二)成本法核算
1.初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理(見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解)
2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理
?。?)原則規(guī)定
采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后,應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試,可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
?。?)分紅時(shí)的賬務(wù)處理
?、傩鏁r(shí):
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
②分放時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
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