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中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》每日一練：合并報表抵銷分錄編制
單項(xiàng)選擇題
◎母公司和子公司的所得稅稅率均為25％，2009年10月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實(shí)現(xiàn)對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.30萬元，2009年年末母公司在編制合并報表時不正確的處理是（ ?。?/p>
A. 借：營業(yè)收入 150
貸：營業(yè)成本 150
B. 借：營業(yè)成本 30
貸：存貨 30
C. 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
D. 借：所得稅費(fèi)用 7.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
正確答案：D
答案解析：本題考核合并報表抵銷分錄的編制。
?。?）借：營業(yè)收入 150
貸：營業(yè)成本 150
（2）借：營業(yè)成本 30
貸：存貨 30
?。?）借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
期末，該批存貨全部沒有對外銷售，站在子公司的角度，期末應(yīng)該確認(rèn)存貨成本＝100×1.50＝150（萬元），可變現(xiàn)凈值金額＝1.30×100＝130（萬元），存貨的成本大于可變現(xiàn)凈值，需要計提存貨跌價準(zhǔn)備＝150－130＝20（萬元），站在母公司的角度，期末應(yīng)該確認(rèn)存貨成本＝100×1.2＝120（萬元），可變現(xiàn)凈值金額＝1.30×100＝130（萬元），存貨的成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，所以合并報表中應(yīng)該將子公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備抵銷。
（4）借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：所得稅費(fèi)用 2.5
上述抵銷分錄使存貨的賬面價值減少10萬元（30-20），但是其計稅基礎(chǔ)不變，所以造成賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10×25％=2.5（萬元）。
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中級會計職稱：每日一練《財務(wù)管理》（2012-9-5）
中級會計職稱：每日一練《經(jīng)濟(jì)法》（2012-9-5）
正保會計網(wǎng)校
2012-9-5
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