中級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：增值稅的征收范圍

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)三、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

　　（一）一般規(guī)定

　　1.一般銷售貨物

　　貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　【注意】銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，交營業(yè)稅。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)

　?。?）加工：必須委托方提供原料及主要材料；

　?。?）修理修配勞務(wù)：使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　【注意】修理有形動產(chǎn)，不是修理不動產(chǎn)；所以，針對動產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，針對不動產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　?。?）單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3.進(jìn)口貨物

　　（二）特殊行為

　　1.視同銷售貨物

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　　【注意】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　?。?）銷售代銷貨物代銷中的受托方

　　【注意 1】納稅義務(wù)發(fā)生時間：售出時。

　　【注意 2】既對銷售額征增值稅，又按手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅。

　　【注意3】作為代銷一方，取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額。

　　（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【注意1】（4）——（8）都沒有價格，所以需要①按納稅人最近時期同類平均銷售價格；②按其他納稅人最近時期同類平均銷售價格；③按組成計稅價格。

　　【注意2】（4）——（8）項視同銷售行為，對自產(chǎn)、委托加工貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

　?。?）對外：購買的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈送（8）——視同銷售計算銷項稅；

　?。?）對內(nèi)：購買的貨物用于非應(yīng)稅項目（4）、集體福利和個人消費(fèi)（5）——不得抵扣進(jìn)項稅；已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。

　　2.混合銷售VS兼營

　　【注意1】混合銷售的特殊情況

　　銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)“分別核算”貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額——將混合銷售行為作為兼營處理。

　　【注意2】混合銷售合并金額的處理要求：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并入計算增值稅時，勞務(wù)部分是含稅價，需要轉(zhuǎn)化為不含稅價。

　　（三）特殊項目

　　1.特殊應(yīng)稅項目

　?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；

　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

　?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；

　?。?）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；

　　【注意】郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅。

　?。?）郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊；（比如報社）

　　【注意】郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅。

　?。?）單獨銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；

　　【注意】電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營業(yè)稅。

　　（7）縫紉業(yè)務(wù)；

　?。?）融資租賃業(yè)務(wù)；對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；

　　【注意】經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。

　?。?）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅；

　　【注意】基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　?。?0）對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；

　　【注意】對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　?。?1）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；

　　（12）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征增值稅；

　　【注意】納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　?。?3）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅；

　?。?4）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸行為，征增值稅；

　?。?5）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征增值稅；

　　【注意】納稅人單獨提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，征收營業(yè)稅。

　　（16）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，征增值稅。

　　【注意】對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅。

　　2.不征收增值稅的項目

　?。?）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅；

　　（2）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅；

　　（3）對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入，不征收增值稅。