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《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的會計(jì)處理
2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》 第十五章 所得稅
強(qiáng)化學(xué)習(xí)五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的會計(jì)處理
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會計(jì)處理
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1.永久性差異的概念
該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會計(jì)期間攤配問題，如果此差異對應(yīng)了資產(chǎn)或負(fù)債，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。
2.永久性差異的分類
?、贂?jì)認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定，比如國債利息收入；
② 稅務(wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會計(jì)不認(rèn)定，比如企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的追加扣稅額；教材案例15－3、11。
?、蹠?jì)認(rèn)定為費(fèi)用而稅務(wù)不認(rèn)定，常見的有：超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰沒支出、超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用、超標(biāo)的公益性捐贈支出、非公益性捐贈支出等。教材案例15－7。
④稅務(wù)認(rèn)定為收入而會計(jì)不認(rèn)定。
3.永久性差異對應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債其賬面價(jià)值通常與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。
比如因罰沒支出形成的“其他應(yīng)付款”，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為入賬額，二者沒有差異。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會計(jì)處理程序
| 項(xiàng)目 | 計(jì)算方法 | |
| 稅前會計(jì)利潤 | 來自于會計(jì)口徑利潤 | |
| 永久性差異 | ＋ | 會計(jì)認(rèn)可而稅務(wù)上不認(rèn)可的支出 |
| 稅務(wù)認(rèn)可而會計(jì)上不認(rèn)定的收入 | ||
| － | 會計(jì)認(rèn)可而稅務(wù)上不認(rèn)可的收入 | |
| 稅務(wù)認(rèn)可而會計(jì)上不認(rèn)定的支出 | ||
| 暫時(shí)性差異 | ＋ | 新增可抵扣暫時(shí)性差異 |
| 轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | ||
| － | 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 | |
| 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | ||
| 應(yīng)稅所得 | 推算認(rèn)定 | |
| 應(yīng)交稅費(fèi) | 應(yīng)稅所得×稅率 | |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 借記 | 新增可抵扣暫時(shí)性差異×稅率 |
| 貸記 | 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異×稅率 | |
| 遞延所得稅負(fù)債 | 貸記 | 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率 |
| 借記 | 轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率 | |
| 本期所得稅費(fèi)用 | 倒擠認(rèn)定 | |
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下稅率發(fā)生變動時(shí)的會計(jì)處理
如果稅率發(fā)生變動，則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”登賬額＝年末可抵扣暫時(shí)性差異×新稅率－年初可抵扣暫時(shí)性差異×舊稅率；
當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”登賬額＝年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×新稅率－年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×舊稅率。
除此之外，與一般的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算無差異。
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