中級職稱《經(jīng)濟法》強化學(xué)習(xí)：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

2012會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》 第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　知識點十二、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　一、轉(zhuǎn)讓定價稅制

　　1.稅務(wù)機關(guān)的合理調(diào)整權(quán)

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　2.稅務(wù)機關(guān)的納稅核定權(quán)

　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

　?。?）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；

　　（2）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；

　　（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；

　?。?）按照其他合理方法核定。

　　3.補征稅款和加收利息

　?。?）稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

　　（2）加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。

　?。?）加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　4.納稅調(diào)整的時效

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　5.跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查

　　承擔(dān)有限功能和風(fēng)險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于 次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機關(guān)。

　　6.轉(zhuǎn)讓定價的跟蹤管理

　　2008年1月1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整案件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起 5年內(nèi)實施跟蹤管理。

　　二、預(yù)約定價安排

　　1.預(yù)約定價安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機關(guān)受理。

　　2.預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)

　?。?）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；

　?。?）依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)；

　?。?）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　3.預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

　　4.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價安排形成審核評估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進行預(yù)約定價安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務(wù)總局審定。

　　三、成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　1.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

　　2.母公司為其子公司提供服務(wù)而發(fā)生的費用，按照獨立交易原則確定服務(wù)的價格。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　　（1）凡按合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

　?。?）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。364

　　【注意】企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。

　　四、受控外國企業(yè)

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的，設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　【注意】“明顯低于”是指該境外企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于12.5%（即低于我國稅率的50%）。

　　五、資本弱化規(guī)則

　　1.要求：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2.債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例

　?。?）金融企業(yè)（5:1）

　?。?）其他企業(yè)（2:1）

　　3.不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

　　4.有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款

　?。?）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，計算企業(yè)所得稅扣除額。--視同關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的處理

　?。?）企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。--視同一般企業(yè)借款利息的處理