《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和準(zhǔn)備工作

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和準(zhǔn)備工作

　　一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

　?。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)合并工作底稿；

　?。ǘ⒛缸庸緜€(gè)別報(bào)表過入合并工作底稿并計(jì)算出匯總數(shù)；

　　（三）編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿；

　?。ㄋ模└鶕?jù)個(gè)別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)；

　?。ㄎ澹└鶕?jù)合并數(shù)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作

　　（一）將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法；

　　母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表的核算口徑上選擇的是成本法，而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價(jià)值的體現(xiàn)，為了與子公司報(bào)表數(shù)據(jù)的銜接一致，必須在納入合并工作底稿前將母公司的長期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。在調(diào)整為權(quán)益法時(shí)需注意考慮如下因素：

　　1.如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù)；

　　2.如果母、子公司之間存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需以抵銷未實(shí)現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認(rèn)定投資收益；

　?。ǘ┙y(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

　　母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　（三）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間

　　子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　（四）如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。

　　【要點(diǎn)提示】記住合并會(huì)計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作，掌握長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。