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《中級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí)：通過進一步加工而取得的存貨
2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第二章 存貨
知識點預(yù)習(xí)二：通過進一步加工而取得的存貨
委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳消費稅，由委托方承擔(dān)：
①收回后材料用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方；
?、谑栈睾蟛牧现苯佑糜阡N售，消費稅記入“委托加工物資”的借方。
1.委托外單位加工的存貨
【例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.要求：根據(jù)上述材料編寫甲企業(yè)委托加工物資的相關(guān)賬務(wù)處理。
甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)出委托加工材料
借：委托加工物資 20 000
貸：原材料 20 000
?。?）支付加工費用和稅金
假設(shè)消費稅組成計稅價格為X，
X＝20 000＋7 000＋10%X
X－10%X＝20 000＋7 000
（1－10%）X＝20 000＋7 000
X＝（20 000＋7 000）/（1－10%）
消費稅組成計稅價格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）
受托方代收代交的消費稅稅額＝30 000×10%＝3 000（元）
應(yīng)交增值稅稅額＝7 000×17%＝1 190（元）
?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時
借：委托加工物資 7 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 190
——應(yīng)交消費稅 3 000
貸：銀行存款 11 190
?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時
借：委托加工物資 10 000（7 000＋3 000）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 190
貸：銀行存款 11 190
?。?）加工完成，收回委托加工材料
?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時
借：原材料 27 000（20 000＋7 000）
貸：委托加工物資 27 000
?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時
借：庫存商品 30 000（20 000＋10 000）
貸：委托加工物資 30 000
2.自行生產(chǎn)的存貨
自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。
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