同一控制下合并與非同一控制下企業(yè)合并處理異同點

　　非同一控制下控股合并以支付對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　【小結(jié)】企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

	同一控制下	非同一控制下
初始計量	按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額	按公允價值（合并成本）計入長期股權(quán)投資
支付對價的差額	支付對價的賬面價值與長期股權(quán)投資的差額計入資本公積、留存收益等	付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入損益
發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用	應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益	應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益
商譽	不會產(chǎn)生商譽	可能會產(chǎn)生商譽

　　（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的——應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　具體會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資 （取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　　　資本公積——股本溢價 （差額）

　　　　盈余公積 （“資本公積——股本溢價”不足沖減的差額）

　　　　利潤分配——未分配利潤

　　　貸：銀行存款等 （支付的合并對價的賬面價值）

　　2．合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的——應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。具體會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資 （取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　　　應(yīng)收股利 （應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　貸：股本等 （發(fā)行權(quán)益性證券的面值）

　　　　　資本公積——股本溢價 （差額，也可能在借方）

　　在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1．一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　購買方應(yīng)當按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。

　?。?）以現(xiàn)金作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）

　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　貸：銀行存款

　　（2）以存貨作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）

　　　　應(yīng)收股利 （享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 （庫存商品的公允價值）

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價準備

　　　貸：庫存商品

　?。?）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）

　　　　應(yīng)收股利 （享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　累計攤銷

　　　貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等

　　　　　營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）

　　2．通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為每一單項交易成本之和。其中：

　?。?）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的——長期股權(quán)投資的成本為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和；

　　（2）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的——購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)作為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利）處理。