《中級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí)：以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　知識點預(yù)習(xí)四：以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確損益。

　　1.不涉及補價情況下的會計處理

　　【例】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

　　『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3 600 000

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙公司股權(quán)投資 1 400 000

　　　貸：長期股權(quán)投資——丙公司 5 000 000

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司 3 600 000

　　　　累計攤銷 600 000

　　　　營業(yè)外支出 180 000

　　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 4 200 000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 180 000

　　2.涉及補價情況下的會計處理

　?。?）支付補價方：

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　（2）收到補價方：

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　【例】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。

　　『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000

　　　　累計折舊 2 350 000

　　　貸：固定資產(chǎn)——倉庫 3 500 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 57 500

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 57 500

　　借：長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000

　　　　銀行存款 100 000

　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000

　　借：營業(yè)外支出 57 500

　　　貸：固定資產(chǎn)清理 57 500

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——倉庫 1 150 000

　　　貸：長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000

　　　　　銀行存款 100 000

　　【試題解析•單選題】（2008年）甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1 500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.538

　　B.666

　　C.700

　　D.718

　　『正確答案』B

　　『答案解析』此題中，不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的相關(guān)稅費－收到的補價＝（1 000－250）＋（120－24）－180＝666（萬元）。