中級會計職稱《中級會計實務》強化提高：會計信息質量要求

2013會計職稱考試《中級會計實務》 第一章 總論

　　知識點一：會計信息質量要求

　　根據基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

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　　1.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

　　2.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

　　【多選題】企業(yè)下列經濟業(yè)務事項中，不違背可比性要求的有（ ）。

　　A.由于本年利潤計劃完成情況不佳，決定暫停固定資產的計提折舊

　　B.鑒于2010年開始執(zhí)行新會計準則，將發(fā)出存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法

　　C.由于固定資產購建完成并達到預定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化改變?yōu)橘M用化核算

　　D.某項專利技術已經喪失使用價值和轉讓價值，將其賬面價值一次性轉入當期損益

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』A選項屬于人為操縱利潤。

　?。ǘ嵸|重于形式

　　實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。

　　【歸納總結】體現(xiàn)實質重于形式會計要求的有：

　　（1）融資租入固定資產視同自有固定資產；

　　（2）長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇；

　　（3）有確鑿證據表明商品售后回購，不確認商品銷售收入；

　?。?）售后租回交易形成經營租賃，在沒有確鑿證據表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價高于公允價值的差額應予以遞延。

　　【多選題】下列各項，體現(xiàn)實質重于形式會計要求的有（ ）。

　　A.融資租入固定資產視同自有固定資產進行核算

　　B.對某企業(yè)投資占其表決權資本的40%，根據章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權控制被投資單位的財務和經營政策，故采用成本法核算長期股權投資

　　C.計提固定資產折舊

　　D.具有融資性質的商品售后回購不確認商品銷售收入

　　『正確答案』ABD

　?。ㄈ┲匾?

　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會計期間進行分攤，但根據重要性要求，可以一次計入當期損益。

　　【思考問題】

　　（四）謹慎性

　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。

　　【歸納總結】下列會計處理方法是按照謹慎性要求處理。

　?。?）計提資產減值準備；

　　（2）固定資產采用加速折舊方法計提折舊；

　?。?）企業(yè)內部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；

　　（4）在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價；

　?。?）預計負債的確認；

　　（6）遞延所得稅。

　　【判斷題】（2011年試題）企業(yè)為應對市場經濟環(huán)境下生產經營活動面臨的風險和不確定性，應高估負債和費用，低估資產和收益。（ ）

　　『正確答案』錯

　　『答案解析』企業(yè)財務信息不能為了謹慎性而犧牲可靠性和相關性，必須真實的，客觀的反映企業(yè)的財務信息。

　　【多選題】下列各種會計處理方法，體現(xiàn)謹慎性要求的做法是（ ）。

　　A.固定資產采用年數總和法計提折舊

　　B.計提資產減值準備

　　C.周轉材料采用分次攤銷法攤銷

　　D.具有控制的長期股權投資采用成本法核算

　　『正確答案』AB