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中級會計職稱《財務管理》強化提高：財務預算編制方法
會計職稱考試《中級財務管理》 第二章 財務預算
知識點二：財務預算的編制方法
一、固定預算與彈性預算（按業(yè)務量基礎數(shù)量特征不同分）
1.成本性態(tài)與本量利之間的關系【補充】
?。?）成本性態(tài)【詳細講解在第六章第三節(jié)】
指在相關范圍（一般指的是在特定業(yè)務量范圍）內，成本可以分為固定成本、混合成本和變動成本，而混合成本又可以進一步分解為固定成本和變動成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動成本。從而存在
成本總額（Y或TC）
＝固定成本（a或F）＋單位變動成本（b或Vc）×業(yè)務量（X或Q）
?。?）本量利分析式
在成本性態(tài)分析的基礎上，得到一個本量利的關系式：
息稅前利潤（EBIT）
=【單價（p）-單位變動成本（b或Vc）】×銷售量（X或Q）-固定成本（a或F）
【注意】（1）這里的成本中不含利息及所得稅
?。?）這里的業(yè)務量可能是生產量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量等。
2.固定預算方法與彈性預算方法的比較
| 定義 | 優(yōu)缺點 | 適用于 | |
| 固定預算 （靜態(tài)預算） | 以預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為基礎編制的預算?！?/td> | 適應性和可比性差； | 固定費用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目?！?/td> |
| 彈性預算 （變/滑動預算） | 按成本（費用）習性分類基礎上，據(jù)本量利之間依存關系，考慮計劃期業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制適應多種業(yè)務量的費用預算?！?/td> | 預算范圍寬；預算可比性強?！?/td> | 與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關的成本（費用）、利潤等于是項目。 |
3.彈性成本預算的編制
【教材例2-1】某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表2-1。
表2-1 ××制造費用企業(yè)單位變動費用和固定費用資料
| 費用明細項目 | 單位變動費用 （元/工時） | 費用明細項目 | 固定費用（元） |
| 變動費用： 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 | 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 | 固定費用： 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產稅 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
| 小計 | 2.O | 小計 | 77 000 |
假設該企業(yè)預算期可能的預算工時變動范圍分別為49 000～51 000工時的制造費用彈性預期算加表2-2。
表2-2 某企業(yè)制造費用彈性預算表（公式法） 單位：元
工時變動范圍：49 000～51 000小時
| 項目 | a | b |
| 固定部分 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產稅 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | -- -- -- -- -- |
| 小 計 | 77 000 | -- |
| 變動部分 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 | -- -- -- -- -- | 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
| 小 計 | -- | 2.0 |
| 合 計 | 77 000 | 2.0 |
【教材例2-2】假定有關資料同表2-1.預算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49 000工時、49 500工時、5 000工時、50 500工時和51 000工時。用列表法編制制造費用彈性預算如表2-3。
表2-3 ××企業(yè)制造費用彈性預算表
| 費用明細 項 目 | 單位變動 費用 | 業(yè) 務 量 | ||||
| 49 000 | 49 500 | 50 000 | 50 500 | 51 000 | ||
| 變動費用： 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 | 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 | 24 500 29 400 19 600 14 700 9 800 | 24 750 29 700 19 800 14 850 9 900 | 25 000 30 000 20 000 15 000 10 000 | 25 250 30 300 20 200 15 150 10 100 | 25 500 30 600 20 400 15 300 10 200 |
| 小計 | 2.O | 98 000 | 99 000 | 100 000 | 101 000 | 102 000 |
| 固定費用： 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產稅 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | |
| 小計 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | |
| 制造費用合計 | 175 000 | 176 000 | 177 000 | 178 000 | 179 000 | |
| 方法 | 編制要點 | 優(yōu)點 | 缺點 |
| 公式法 | 成本的彈性預算（Y）＝固定成本預算數(shù)（a）＋單位變動成本預算數(shù)（b）×預計業(yè)務量（X） | ①一定范圍內預算可以隨業(yè)務量變動而變動，可比性和適應性強 ②編制預算的工作量相對較小 | 按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大 |
| 列表法 | 通過列表的方式，將與各種業(yè)務量對應的預算數(shù)列示出來的一種彈性預算編制方法 | 可以直接從表中差的各種業(yè)務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便 | 編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務量變動而任意變動，彈性仍然不足。 |
二、增量預算與零基預算（按編制的數(shù)據(jù)基礎不同分）
1.增量預算
?。?）本方法要點
以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。
增量預算假定企業(yè)現(xiàn)有活動和各項業(yè)務的開支水平是合理的；以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。
?。?）缺點
可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制；
2.零基預算（以零為基礎的編制預算）
?。?）本方法要點
在編制費用預算時，不考慮以往會計期間發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。
（2）優(yōu)點
?、俨皇墁F(xiàn)有費用項目的限制；
?、诓皇墁F(xiàn)有預算的束縛；
③能夠調動各方面節(jié)約費用的積極性；
④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。
?。?）零基預算的編制程序
?、傧嚓P員工討論出每一項費用支出目的及數(shù)額；
②劃分不可避免費用項目和可避免費用項目；
※ 資金優(yōu)先安排不可避免項目，屬于不可避免的約束性固定成本，全額滿足要求。
※ 屬可避免項目的，對于剩余的資金，按照成本―效益比例進行分配。
③劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。
優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后根據(jù)需要和可能，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。
三、定期預算與滾動預算（按預算期時間特征不同分）
1.定期預算
以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。
優(yōu)點：能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，也有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。
缺點：這種方法固定以1年為預算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現(xiàn)。
2.滾動預算（連續(xù)預算、永續(xù)預算）
?。?）特點
將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷補充預算，逐步向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度的一種預算方法。滾動預算的基本做法是使預算期始終保持12個月，每過1個月或者1個季度，立即在期末增列1個月或者1個季度的預算，逐期往后滾動。
?。?）優(yōu)點
及時性強；連續(xù)性好；完整性和穩(wěn)定性突出。
【單選題】（2004年試題）在下列預算編制方法中，基于一系列可預見的業(yè)務量水平編制的、能適應多種情況的預算是（ ）。
A.彈性預算
B.固定預算
C.增量預算
D.零基預算
『正確答案』A
『答案解析』彈性預算又稱變動預算或滑動預算。它是指在按照成本（費用）習性分類的基礎上，根據(jù)量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變化，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在不同業(yè)務量的情況下所應支出的成本費用水平。
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