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會計職稱考試《中級財務(wù)管理》 第七章 稅務(wù)管理
知識點預(yù)習(xí)十一:銷售的稅務(wù)管理
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具體分類 | 相關(guān)說明 |
銷售實現(xiàn)方式的稅務(wù)管理 | ?。?)銷售方式多種多樣,總體上主要有兩種類型,現(xiàn)銷方式和賒銷方式。 不同的銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不同的,這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。 (2)企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下,可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式,等收到貨款時再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù),就可以起到延緩納稅的作用。 |
促銷方式的稅務(wù)管理 | 常見的讓利方式有:打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金等。 ?。?)打折銷售:按照打折后的收入計算銷項稅額,繳納增值稅。 ?。?)購買商品贈送實物:①贈送行為視同銷售,應(yīng)計算銷項稅額,繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔(dān)。②贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。③按照個人所得稅制度的規(guī)定,企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。 (3)購買商品贈送現(xiàn)金:①返還的現(xiàn)金屬于贈送行為,不允許在企業(yè)所得稅前扣除。②按照個人所得稅制度的規(guī)定,企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。 |
特殊銷售行為的稅務(wù)管理 | 【兼營】 兼營指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù),同時還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 比如,某商貿(mào)公司,一方面批發(fā),零售貨物,另一方面其運輸車隊又從事本企業(yè)以外的運輸業(yè)務(wù)。 【混合銷售】 所謂混合銷售行為,是指現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非加工和修理勞務(wù)(指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動)。 比如,銷售家具的廠商,在銷售家具的同時送貨上門。 【兼營的稅務(wù)處理】 原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定: ?。?)分別核算,分別交增值稅、營業(yè)稅等。 (2)未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 【混合銷售的處理】 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷,只交一種稅。 對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,均視為銷售貨物,征收增值稅,對于其他單位或個人的混合銷售行為,不征收增值稅,而征收營業(yè)稅。 |
?。ǘ╀N售過程稅收籌劃
【例】促銷方式稅收籌劃
某大型商場,為增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅實行查賬征收方式,適用稅率25%.假定每銷售100元(含稅價,下同)的商品其成本為60元(含稅價),購進貨物有增值稅專用發(fā)票,為促銷擬采用以下三種方案中的一種:
方案1:商品7折銷售(折扣銷售,并在同一張發(fā)票上分別注明);
方案2:購物滿100元,贈送30元的商品(成本18元,含稅價);
方案3:對購物滿100元消費者返還30元現(xiàn)金。
假定企業(yè)單筆銷售了100元的商品,試計算三種方案的納稅情況和利潤情況(由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較少,因此計算時不予考慮)。
分析如下:
【方案1】
這種方式下,企業(yè)銷售價格100元的商品由于折扣銷售只收取70元,所以銷售收入為70元(含稅價),其成本為60元(含稅價)。
增值稅情況:
應(yīng)納增值稅額=70/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=1.45(元)
企業(yè)所得稅情況:
銷售利潤=70/(1+17%)-60/(1+17%)=8.55(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55×25%=2.14(元)
稅后凈利潤=8.55-2.14=6.41(元)
【方案2】
購物滿100元,贈送30元商品。
根據(jù)稅法規(guī)定,贈送行為視同銷售,應(yīng)計算銷項稅額,繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔(dān),贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定,企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。其納稅及盈利情況如下:
增值稅情況:
應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=5.81(元)
按照增值稅暫行條例規(guī)定,贈送30元商品應(yīng)該視同銷售,其增值稅的計算如下:
應(yīng)納增值稅額=30/(1+17%)×17%-18/(1+17%)×17%=1.74(元)
合計應(yīng)納增值稅=5.81+1.74=7.55(元)
個人所得稅情況:
根據(jù)個人所得稅規(guī)定,為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅,稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元,商場贈送的價值30元的商品為不含個人所得稅額的金額,該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。
X×(1-20%)=30, X=30/(1-20%)
商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅額=30/(1-20%)×20%=7.5(元)
企業(yè)所得稅情況:
贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除,同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除,因此:
企業(yè)利潤總額=100/(1+17%)-60/(1+17%)-18/(1+17%)-7.5=11.3(元)
應(yīng)納稅所得額=100/(1+17%)-60/(1+17%)=34.19(元)
應(yīng)納所得稅額=34.19×25% =8.55(元)
稅后凈利潤=11.3-8.55=2.75(元)
【總結(jié)】贈送實物涉稅情況及企業(yè)利潤計算
增值稅——銷售商品增值稅、贈送商品視同銷售增值稅:(銷項稅額-進項稅額)
個人所得稅——商場代顧客繳納個人所得稅。注意顧客獲得的是稅后價值。
應(yīng)納稅所得額——銷售商品的不含稅收入-銷售商品的不含稅成本。注意贈送商品的價值不得稅前扣除。
企業(yè)利潤=銷售商品不含稅收入-銷售商品不含稅成本-贈送商品不含稅成本-代顧客承擔(dān)的個人所得稅
方案3:購物滿100元,返還現(xiàn)金3 0元。
在這種方式下,返還的現(xiàn)金屬于贈送行為,不允許在企業(yè)所得稅前扣除,而且按照個人所得稅制度的規(guī)定,企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實惠,商場贈送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅,是稅后凈收益,該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。因此,和方案2一樣,贈送現(xiàn)金的商場在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需為消費者代扣個人所得稅。
增值稅:
應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%
?。?.81(元)
個人所得稅:
應(yīng)代顧客繳納個人所得稅7.5元(計算方法同方案2)
企業(yè)所得稅:
企業(yè)利潤總額=(100-60)/(1+17%)-30-7.5=-3.31(元)
應(yīng)納所得稅額=(100-60)/(1+17%)×25%=8.55(元)
稅后利潤=-3.31-8.55=-11.86(元)
【總結(jié)】購物返還現(xiàn)金
增值稅——銷售商品增值稅:銷項稅額-進項稅額
個人所得稅——商場代顧客繳納個人所得稅。注意顧客獲得的是稅后價值
應(yīng)納稅所得額——銷售商品的不含稅收入-銷售商品的不含稅成本。
企業(yè)利潤——不含稅收入-不含稅成本-返還現(xiàn)金-代顧客承擔(dān)的個人所得稅
從以上計算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示:
表7-10 各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位:元
方案 | 增值稅 | 企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | 稅后凈利潤 |
1 | 1.45 | 2.14 | - | 6.41 |
2 | 7.55 | 8.55 | 7.5 | 2.75 |
3 | 5.81 | 8.55 | 7.5 | -11.86 |
通過比較可以得出,從稅后凈利潤角度看,第一種方案最優(yōu),第二種方案次之,第三種方案,即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。
由此可見,采用不同的促銷方式不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同,對商家利潤的影響也是顯而易見的。
【注】計算利潤的收入和成本均是不含稅(增值稅)的。
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