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中級會計職稱《會計實務》強化提高：金融資產(chǎn)的減值
會計職稱考試《中級會計實務》第九章 金融資產(chǎn)
知識點六：金融資產(chǎn)的減值
?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)減值的范圍
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。
?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項減值損失的計量
持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量。
1.其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。
2.在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金額資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。
3.確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按恢復的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。
5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照現(xiàn)值和實際利率計算確認。
6.會計處理：
?。?）計提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
貸款減值準備
壞賬準備
?。?）轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準備
貸款減值準備
壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
（三）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權益中的資本公積，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期資產(chǎn)減值損失
借：資產(chǎn)減值損失【應減記的金額】
資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計利得】
貸：資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】
可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 【按其差額】
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