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中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高:外幣交易日會(huì)計(jì)處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2013/03/29 09:09:11 字體:

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章 外幣折算

  知識(shí)點(diǎn)二:外幣交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

  (一)會(huì)計(jì)處理原則

  1.對(duì)于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

  2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

  3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算。這樣,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等,不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

  4.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日

 ?。?)貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日,應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目,該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?。?)非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日,以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí),應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

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  以下例題企業(yè)均采用人民幣作為記賬本位幣,對(duì)外幣交易均采用交易日的即期匯率折算。

  1.投入外幣資本

  2.企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換

  企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換,兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià),而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià),由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  注意:買入價(jià)是指銀行的買入價(jià);賣出價(jià)是指銀行的賣出價(jià)。

  3.應(yīng)付賬款

  4.應(yīng)收賬款

  5.短期借款

  6.以外幣購入存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,因此,在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí),計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。

  7.金融資產(chǎn)

 ?。?)持有至到期投資

 ?。?)交易性金融資產(chǎn)

  對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分,計(jì)入當(dāng)期損益。

  (3)可供出售金融資產(chǎn)

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