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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章 外幣折算
知識(shí)點(diǎn)三:外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣,即便是設(shè)在境外,其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問題。但是,如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣,在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報(bào)表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí),需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。
(一)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除"未分配利潤"項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。
3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為"外幣報(bào)表折算差額"項(xiàng)目列示。
?。ǘ┌惩饨?jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理
1.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下,企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額,并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。
借:外幣報(bào)表折算差額
貸:少數(shù)股東權(quán)益
2.母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入"外幣報(bào)表折算差額".
借:外幣報(bào)表折算差額
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用
(三)如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營,則這部分外幣報(bào)表折算差額也要轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。但如果是部分處置的情況下,應(yīng)該是按處置比例對(duì)應(yīng)的"外幣報(bào)表折算差額"轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
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