中級會計師考試科目《財務管理》：成本差異計算與分析（上）

中級會計職稱考試科目《中級財務管理》第六章 收益與分配管理

　　知識點學習十：成本差異的計算與分析（上）

　　■ 在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。

　　實際成本＞標準成本，超支差異；

　　實際成本＜標準成本，節(jié)約差異；

　　■ 分析角度：

　　由于：標準成本＝價格標準×用量標準

　　所以：從價格和用量兩個角度進行差異分析

　　實際產量下的總差異的計算公式為：

　　總差異＝實際價格×實際用量－標準用量×標準價格

　?。剑▽嶋H價格×實際用量－標準價格×實際用量）＋（標準價格×實際用量－標準價格×標準用量）

　　＝（實際價格－標準價格） ×實際用量＋標準價格×（實際用量－標準用量）

　?。絻r格差異＋用量差異

　　其中，價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際用量

　　用量差異＝標準價格×（實際用量－標準用量）

　　1.直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。它可進一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關計算公式如下：

　　■ 直接材料成本差異＝實際產量下實際成本－實際產量下標準成本

　?。綄嶋H價格×實際用量－標準價格×標準用量（實際產量下）

　　＝直接材料價格差異＋直接材料用量差異

　　◆ 直接材料價格差異＝（實際價格－標準價格） ×實際用量

　　◆ 直接材料用量差異＝標準價格×（實際用量－實際產量下標準用量）

　　材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復雜，如市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等等的變動，都可以導致材料的價格差異。但由于它與采購部門的關系更為密切，所以其差異應主要由采購部門承擔責任。

　　直接材料的用量差異形成的原因是多方面的，有生產部門原因，也有非生產部門原因。如產品設計結構、原料質量、工人的技術熟練程度、廢品率的高低等等都會導致材料用量的差異。材料用量差異的責任需要通過具體分析才能確定，但主要往往應由生產部門承擔。

　　2.直接人工成本差異的計算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。

　　可分成直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。

　　■ 直接人工成本差異＝實際總成本－實際產量下標準成本

　?。綄嶋H工資率×實際人工工時－標準工資率×標準人工工時（實際產量下）

　?。街苯尤斯すべY率差異＋直接人工效率差異

　　◆ 直接人工工資率差異＝ （實際工資率－標準工資率）×實際人工工時

　　◆ 直接人工效率差異＝標準工資率×（實際人工工時－實際產量下標準人工工時）

　　工資率差異是價格差異，其形成原因比較復雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導致工資率差異。一般地，這種差異的責任不在生產部門，勞動人事部門更應對其承擔責任。

　　直接人工效率差異是效率差異，其形成原因也是多方面的，工人技術狀況、工作環(huán)境和設備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責任還是在生產部門。

　　3.變動制造費用成本差異的計算和分析

　　變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與實際產量下標準變動費用總額之間的差異。

　　可以分解為耗費差異和效率差異兩部分。

　　■ 變動制造費用成本差異＝實際總變動制造費用－實際產量下標準變動制造費用

　?。綄嶋H變動制造費用分配率×實際工時－標準變動制造費用分配率×標準工時

　?。阶儎又圃熨M用耗費差異＋變動制造費用效率差異

　　◆ 變動制造費用耗費差異＝（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率） ×實際工時

　　◆ 變動制造費用效率差異＝變動制造費用標準分配率×（實際工時－實際產量下標準工時）

　　其中，耗費差異屬于價格差異，效率差異是用量差異。變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。