中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期應(yīng)付款

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　知識(shí)點(diǎn)二、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款有兩種：一是應(yīng)付融資租賃款，另一種是分期付款購(gòu)買資產(chǎn)的應(yīng)付款。

　　（一）應(yīng)付融資租賃款

　　1.租賃的分類

　　租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，如何區(qū)分？

　　融資租賃的五條判斷標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　?。?）承租人具有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。租賃開(kāi)始日就可以斷定承租人必會(huì)行使該選擇權(quán)。

　?。?）租賃期占資產(chǎn)尚可使用壽命的75％以上。

　　但這條標(biāo)準(zhǔn)不適合用于判斷舊資產(chǎn)，所謂舊資產(chǎn)，就是已經(jīng)使用過(guò)了75％的資產(chǎn)壽命。

　　比如，簽訂租賃合同時(shí)，A設(shè)備剩余使用壽命為4年，全新壽命為20年。租賃期限為4年。盡管租賃期占尚可使用壽命的100％，但該資產(chǎn)壽命已經(jīng)消耗掉了80％（16/20），屬于舊資產(chǎn)。

　?。?）最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％。

　　最低租賃付款額主要就是租金，這條是說(shuō)，租金很多，多到資產(chǎn)價(jià)值的90％以上，其實(shí)也就相當(dāng)于把資產(chǎn)買下來(lái)了，只不過(guò)是分期付款。

　?。?）租賃資產(chǎn)具有專用性。

　　這條是說(shuō)，如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，別人用不了。

　　只要出現(xiàn)5條中的任何一條，就是融資租賃。

　　最低租賃付款額概念

　　最低租賃付款額，是指承租人至少要支付給出租人的金額，由三部分構(gòu)成：

　　最低租賃付款額＝租金＋擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)。

　　擔(dān)保余值，是指租期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)余值中由承租人擔(dān)保的部分。

　　這三部分中，租金是最主要的，后兩項(xiàng)的金額一般很小，而且，不會(huì)同時(shí)出現(xiàn)。租期屆滿時(shí)，如果承租人把資產(chǎn)返還給出租人，那可能會(huì)出現(xiàn)擔(dān)保余值；如果承租人把他買下來(lái)，那可能會(huì)出現(xiàn)優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)。這兩種情況不可能同時(shí)發(fā)生。

　　不含履約成本和或有租金

　　最低租賃付款額，不包含履約成本和或有租金，“最低”二字即此意。

　　履約成本，是指租賃期開(kāi)始日之后為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。初始直接費(fèi)用是租賃期開(kāi)始日之前發(fā)生的費(fèi)用。

　　或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。

　　2.融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　融資租入固定資產(chǎn)要像自有資產(chǎn)一樣確認(rèn)入賬，要和自有資產(chǎn)一樣計(jì)提折舊。賬務(wù)處理按照時(shí)間劃分，可以分為三個(gè)階段：

　?。?）租賃期開(kāi)始日：租賃資產(chǎn)入賬。

　?。?）租賃期間：①分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；②計(jì)提折舊； ③發(fā)生履約成本；④支付或有租金。

　　（3）租期屆滿時(shí)

　?、俜颠€；②優(yōu)惠續(xù)租；③留購(gòu)。

　　（1）租賃期開(kāi)始日

　　最低租賃付款額A，最低租賃付款額的現(xiàn)值B，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值C，初始直接費(fèi)用D。

　?。?）租賃期間：①分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；②計(jì)提折舊； ③發(fā)生履約成本；④支付或有租金。

　?。?）租期屆滿時(shí)

　?、俜颠€；②優(yōu)惠續(xù)租；③留購(gòu)。

　?。?）租賃期開(kāi)始日

　　最低租賃付款額A，最低租賃付款額的現(xiàn)值B，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值C，初始直接費(fèi)用D。

　　融資租賃的含義是，出租人把相當(dāng)于租賃資產(chǎn)價(jià)值的一筆錢借給承租人，然后承租人分期還款，支付各期租金就相當(dāng)于分期還款。租賃資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)于借款本金。

　　“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是將要發(fā)生的利息支出，屬于負(fù)債，不是費(fèi)用。入賬時(shí)必然出現(xiàn)在分錄的借方。

　　折現(xiàn)率的確定：

　　既然要計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，必須確定折現(xiàn)率。

　　承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折線率按如下順序確定：第一順序，租賃內(nèi)含利率；第二順序，合同規(guī)定利率；第三順序，同期銀行貸款利率。

　?。?）租賃期間

　?、?分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分（融資租賃的含義是，出租人把相當(dāng)于租賃資產(chǎn)價(jià)值的一筆錢借給承租人，然后承租人分期還款，支付各期租金就相當(dāng)于分期還款。租賃資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)于借款本金）。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少債務(wù)本金，另一方面應(yīng)確認(rèn)利息即分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。

　　支付租金的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　　　貸：銀行存款

　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，?shí)際利率即融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?

　　a.租入資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值基礎(chǔ)的，應(yīng)以計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮省?

　　b.租入資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值基礎(chǔ)的，應(yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘沟米畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

　　初始攤余成本，即二者當(dāng)中較低者（不包含初始直接費(fèi)用形成的資產(chǎn)價(jià)值）。

　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偮实拇_定具體分為四種情況（注意：這個(gè)分?jǐn)偮?，就是?shí)際利率）：前3種情況講的都是以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的情況，那就采用當(dāng)初用的那個(gè)折現(xiàn)率作為實(shí)際利率；第4種講的是以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，要重新計(jì)算實(shí)際利率。也就是說(shuō)，書上的4種情況可以合并成兩種。確定實(shí)際利率之后，就可以采用實(shí)際利率法計(jì)算各期的利息費(fèi)用。

　　②計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊

　　與自有資產(chǎn)一致折舊。

　　A.折舊政策

　　折舊方法與自有資產(chǎn)一致，折舊費(fèi)用列支科目與自有資產(chǎn)一致，根據(jù)資產(chǎn)用途計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

　　如果沒(méi)有承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果有承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。即：

　　折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價(jià)值－承租人擔(dān)保余值

　　b.折舊期間

　　如果預(yù)計(jì)租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間（注意扣除租賃期的第一個(gè)月）。

　　（3）租期屆滿時(shí)