中級會計師《中級會計實務》強化預習：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

中級會計師考試科目《中級會計實務》第十八章　資產(chǎn)負債表日后事項

　　知識點二　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　一、調(diào)整事項的處理原則

　　調(diào)整事項的處理原則，是將現(xiàn)有處理調(diào)整為假定資產(chǎn)負債表日已獲知日后事項的處理。

　　日后事項會計處理分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報表項目和附注。

　　（1）調(diào)整分錄的編制

　　所有損益類科目用“以前年度損益調(diào)整”替代。因為上年賬目已封賬，不能直接調(diào)整收入或費用（記在本年的賬上，成了本年的損益）。

　　調(diào)整分錄的編制：

　　第一步，調(diào)整資產(chǎn)（凡是涉及貨幣資金收支，均作為當期的會計事項，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表。）、負債或所有者權(quán)益；

　　第二步，調(diào)整應交所得稅或遞延所得稅（如果調(diào)整事項導致報告年度資產(chǎn)或負債的賬面價值發(fā)生變化，從而產(chǎn)生暫時性差異，則應確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)；如果調(diào)整事項不改變資產(chǎn)和負債的賬面價值，但導致報告年度納稅義務發(fā)生變化，且發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的，則調(diào)整應交所得稅）；

　　第三步，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤；

　　第四步，調(diào)整盈余公積。

　　（2）調(diào)整報表項目和附注

　　假設日后事項發(fā)生在2010年2月1日，09年報表批準報出日為2010年4月30日。

　�、僬{(diào)整資產(chǎn)負債表項目

　　調(diào)整09年資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)，調(diào)整項目為四個：有關資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目、應交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負債）、盈余公積和未分配利潤。

　�、谡{(diào)整利潤表項目

　　調(diào)整09年利潤表項目的本年數(shù)，調(diào)整項目為四個：收入費用、所得稅費用、凈利潤和每股收益。

　�、鬯�有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整

　　調(diào)整09年所有者權(quán)益變動表“凈利潤、提取盈余公積”項目中的本年數(shù)。

　　（3）在附注中予以說明。

　　二、日后調(diào)整事項的會計處理

　　調(diào)整事項的會計處理，按照前述四個步驟，注意兩點：

　　一是注意附帶的業(yè)務的處理。比如應收賬款附帶的壞賬準備。

　　二是注意所得稅的處理。區(qū)分調(diào)整應交所得稅還是遞延所得稅。

　�。ㄒ唬┪礇Q訴訟

　�。ǘ�）計提減值

　�。ㄈ�）銷售退回

　　（四）前期差錯

　　對于年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度之前的前期差錯，屬于日后事項。

　　教材說：“具體會計處理可以參見第十七章的相關內(nèi)容”。但看到教材第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正，并沒有講解作為日后事項的前期差錯。

　　最后的結(jié)果是：教材這兩章都沒有講解這個問題。不過咱們講前期差錯時已經(jīng)補充了這個問題。

　　☆日后調(diào)整事項與會計政策變更、前期差錯更正會計處理的區(qū)別：

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