《中級會計實務》第九章資產(chǎn)減值知識要點
2009年教材第一百四十頁:主要內容包括5個方面
一、資產(chǎn)減值的范圍
注意:①資產(chǎn)減值準則涉及的資產(chǎn)范圍:對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括資本化的開發(fā)支出)、探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施、商譽。
?、谫Y產(chǎn)減值準則不涉及的資產(chǎn)范圍:存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、遞延所得稅資產(chǎn)、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。
二、資產(chǎn)減值跡象的判斷
注意:①商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,都應至少于每年年終進行減值測試。
?、诔套u和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)只有在出現(xiàn)可能發(fā)生減值跡象的情況下,才進行減值測試。
③對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有較大不確定性,也應當每年進行減值測試。
三、資產(chǎn)可收回金額的確定
企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
注意:①如果可收回金額低于其賬面價值,應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額計入當期損益,同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
②資產(chǎn)減值確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷應當在未來期間作相應調整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內,系統(tǒng)地分攤調整后的賬面價值。
?、劢瑁嘿Y產(chǎn)減值損失
貸:固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備/投資性房地產(chǎn)減值準備等
四、資產(chǎn)組的認定及減值處理
注意:①資產(chǎn)組的認定,應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組為依據(jù)。
?、谫Y產(chǎn)組一經(jīng)確定后,在各個會計期間應當保持一致,不得隨意變更。
③資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
五、商譽減值的處理
注意:①企業(yè)合并所形成的商譽,至少應當在每年年度終了時進行減值測試。
②商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。
?、蹨p值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值,再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
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作者:正保會計網(wǎng)校論壇版主 天道酬勤—會計人