2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)梳理及講解（10）

　　時(shí)近考試，網(wǎng)校憂學(xué)員所憂，考慮大家時(shí)間緊張、工作繁忙，故幫助大家整理了一些相關(guān)的重要知識(shí)點(diǎn)，以幫助各位學(xué)員更好地理解、記憶，為順利通過(guò)考試增添一份砝碼。

　　一、行政事業(yè)單位融資租賃固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　融資租賃的固定資產(chǎn)，單位將協(xié)議書(shū)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等有關(guān)憑證傳遞到中心，中心據(jù)以記賬：

　　行政單位：

　　按協(xié)議價(jià)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：暫存款——某某單位

　　按每期付款額：

　　借：暫存款——某某單位

　　　　貸：銀行存款同時(shí)：

　　借：經(jīng)費(fèi)支出

　　　　貸：固定基金

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)的賬面余額與固定資產(chǎn)的賬面余額相等。

　　事業(yè)單位：

　　按協(xié)議價(jià)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：其他應(yīng)付款——某某單位按每期付款額：

　　借：其他應(yīng)付款——某某單位

　　　　貸：銀行存款同時(shí)：

　　借：事業(yè)支出

　?。ɑ颍┙瑁航?jīng)營(yíng)支出

　?。ɑ颍┙瑁簩Ｓ没?mdash;—修購(gòu)基金

　　　　貸：固定基金

　　付清最后一筆租金后，支付優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買該專用設(shè)備時(shí)：

　　借：事業(yè)支出

　　　　貸：固定基金

　　同時(shí)，

　　借：其他應(yīng)付款

　　　　貸：銀行存款

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。融資租入固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的賬面余額和固定基金不相等的原因就是因?yàn)槿谫Y租入固定資產(chǎn)是分期付款的，在分期付款的時(shí)候增加固定基金。

　　二、事業(yè)單位一些常用科目說(shuō)明

　?。ㄒ唬┕潭ɑ?

　　（1）本科目核算事業(yè)單位因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入（有所有權(quán)的）、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。

　?。?）新建、購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　融資租入固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。

　　接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　出售、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　（二）專用基金

　?。?）本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。

　?。?）事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。

　?。?）提取醫(yī)療基金時(shí)，借記“事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì)保障費(fèi)”等科目，貸記“專用基金——醫(yī)療基金”科目。

　　提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出——修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”或“經(jīng)營(yíng)支出——修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”科目，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”科目；清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——職工福利基金”等科目，貸記本科目。

　　事業(yè)單位收到各項(xiàng)住房基金收入（不包括個(gè)人繳納的住房公積金）時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

　?。?）使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

　?。?）期末，本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。

　?。?.本科目應(yīng)按專用基金種類設(shè)明細(xì)賬。

　?。ㄈ┦聵I(yè)結(jié)余（1）本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。

　?。?）期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目；將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。

　?。?）本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余。

　?。?）年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

　?。ㄋ模┙?jīng)營(yíng)結(jié)余（1）本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。

　?。?）期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”科目。

　　（3）本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營(yíng)虧損。

　　（4）年度終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

　　三、事業(yè)單位的收入類科目核算事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的核算

　　內(nèi)容，按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定：

　?。?）“財(cái)政補(bǔ)助收入”核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)；

　　（2）“上級(jí)補(bǔ)助收入”核算事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入；

　?。?）“事業(yè)收入”核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入，不包括按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，但從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金應(yīng)計(jì)入事業(yè)收入；

　?。?）“其他收入”核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等以外的收入，包括對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他雜項(xiàng)收入等；

　?。?）“經(jīng)營(yíng)收入”核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外，開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入；

　　（6）“撥入?？?rdquo;核算財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定用途如科技三項(xiàng)費(fèi)用、科研課題經(jīng)費(fèi)和挖潛改造資金等項(xiàng)目的專項(xiàng)資金。

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