《中級會計實務》資產減值第二輪習題練習（8）

第八章 資產減值

　　[基本要求]

　　（一）掌握認定資產可能發(fā)生減值的跡象

　?。ǘ┱莆召Y產可收回金額的計量方法

　?。ㄈ┱莆召Y產減值損失的確定原則

　　（四）掌握資產組的認定方法及其減值的處理

　?。ㄎ澹┦煜べY產減值的特征

　?。┝私馍套u減值的會計處理

　　一、單項選擇題

　　1、2008年12月底，A公司購入一項管理用固定資產，入賬價值為62萬元，預計凈殘值為2萬元，預計使用壽命為5年，采用年數總和法計提折舊。2010年末，該項固定資產出現減值跡象，經減值測試其可收回金額為13萬元，不考慮所得稅等因素，則該項固定資產對A公司2010年度損益的影響數為（ ）萬元。

　　A.16

　　B.29

　　C.49

　　D.0

　　2、2008年12月31日，A公司對某項存在減值跡象的固定資產進行減值測試，該項固定資產尚可使用壽命為2年，該公司管理層批準的財務預算顯示，A公司將于2009年末對該項固定資產進行改良，改良后，將顯著提高該項固定資產的生產效率并能使其使用壽命延長2年；如果不考慮改良的影響，該資產各年現金流量分別為30萬元、20萬元；如果考慮改良的影響，該資產各年現金流量分別為30萬元、10萬元、50萬元、30萬元。假定計算該項固定資產未來現金流量的現值時適用的折現率為6%，已知部分時間價值系數如下：

　　年數 1年 2年 3年 4年6%的復利現值系數 0.9434 0.8900 0.8396 0.7921 2008年底，該項固定資產的賬面價值為108萬元，公允價值減處置費用后的凈額無法可靠取得。假定有關現金流量均發(fā)生于年末，不考慮其他因素，則該項固定資產2008年末應計提的減值準備為（ ）萬元。（計算結果保留兩位小數。）

　　A.5.82

　　B.10

　　C.61.90

　　D.0

　　3、2007年1月1日，A公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產，預計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，2007年和2008年末，A公司預計該無形資產的可收回金額分別為500萬元和420萬元，假定該公司于每年年末對無形資產進行減值測試，計提減值準備后，原預計的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2009年6月30日該無形資產的賬面價值為（ ）萬元。

　　A.666

　　B.388.5

　　C.350

　　D.405

　　二、多項選擇題

　　1、下列有關商譽減值的說法中，正確的有（ ）。

　　A.商譽不能單獨產生現金流量

　　B.商譽不能獨立存在，商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試

　　C.測試商譽減值的資產組的賬面價值應包括分攤的商譽的價值

　　D.商譽應與資產組內的其他資產一樣，按比例分攤減值損失

　　2、預計資產未來現金流量現值時，對于折現率的預計，下列說法中正確的有（ ）。

　　A.折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率

　　B.折現率的確定應當首先以該資產的市場利率為依據

　　C.企業(yè)在各個會計期間估計資產未來現金流量現值時均應當使用單一的折現率

　　D.如果用于估計折現率的基礎是稅后的，則應當將其調整為稅前的折現率

　　3、下列表述不正確的有（ ）。

　　A.資產組確定后，在以后的會計期間可以隨意變更

　　B.在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時，可以按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤

　　C.資產組組合，是指由若干個資產組組成的任何資產組組合

　　D.對于因企業(yè)合并所形成的商譽，與其相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合，允許大于企業(yè)所確定的報告分部

　　三、判斷題

　　1、如果某項資產無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的金額，則企業(yè)不能以單項資產為基礎估計其可收回金額。（ ）

　　2、鑒于商譽或總部資產難以獨立產生現金流量，因此，商譽和總部資產通常應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。（ ）

　　3、有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。（ ）

　　四、計算題

　　ABC高科技公司（簡稱ABC公司）擁有A、B、C三個資產組，在2009年末，這三個資產組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創(chuàng)新推出了更高技術含量的產品，受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生了重大不利影響，為此，ABC公司于2009年末對各資產組進行減值測試。已知ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為150萬元，研發(fā)中心的賬面價值為50萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。ABC公司計算得到的資產組A的未來現金流量現值為199萬元，資產組B的未來現金流量現值為164萬元，資產組C的未來現金流量現值為271萬元，包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（ABC公司）的未來現金流量現值為720萬元。 假定各資產組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。

　　要求：

　　判定資產組A、B、C和總部資產是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值，計算相應的減值損失金額為多少。（計算結果只保留整數，小數位四舍五入）

　　【答案解析】

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】：B

　　【答案解析】：2009年的折舊額＝（62－2）×5/15＝20（萬元）

　　2010年的折舊額＝（62－2）×4/15＝16（萬元）

　　2010年末，計提減值準備前該固定資產的賬面價值＝62－20－16＝26（萬元）

　　可收回金額為13萬元，因此應計提減值損失為13（26－13）萬元。

　　因此該項固定資產對A公司2010年度損益的影響數＝16（折舊額）＋13（減值）＝29（萬元）。

　　【該題針對“固定資產減值準備的計提”知識點進行考核】

　　2、【正確答案】：C

　　【答案解析】：進行減值測試時，該項固定資產的預計未來現金流量的現值＝30×0.9434＋20×0.89＝46.10（萬元），應計提的減值準備＝108－46.10＝61.90（萬元）。

　　注：在預計資產未來現金流量時，企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者資產改良有關的預計未來現金流量。

　　【該題針對“固定資產減值準備的計提”知識點進行考核】

　　3、【正確答案】：C

　　【答案解析】：該公司每年攤銷的無形資產金額＝666÷6＝111（萬元），所以在2007年年末計提的無形資產減值準備＝（666－111）－500＝55（萬元），2008年應該攤銷的無形資產金額＝500÷5＝100（萬元），2008年年末其可收回金額是420萬元，大于此時的賬面價值400（500－100）萬元，不能轉回無形資產減值準備。2009年前6個月應該攤銷的無形資產金額＝400÷4÷12×6＝50（萬元），所以2009年6月30日該無形資產的賬面價值＝666－111－100－50－55＝350（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，故選項D不對。

　　2、【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：企業(yè)在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用的是單一折現率，但是如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感，企業(yè)應在未來不同期間采用不同的折現率。

　　3、【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：選項A，資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更；選項C，資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分；選項D，對于因企業(yè)合并所形成的商譽，與其相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。某項資產無法可靠估計資產的可收回金額時，才需要以該資產所屬資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

　　2、【正確答案】：對

　　3、【正確答案】：對

　　【答案解析】：如果企業(yè)難以對單項資產可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

　　四、計算題

　　在對各資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。由于ABC公司的經營管理活動由總部負責，因此相關的總部資產包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。因此，對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)應當首先根據各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：

　　單位：萬元

　　資產組A 資產組B 資產組C 總計

　　各資產組賬面價值 100 150 200 450

　　各資產組剩余使用壽命 10 20 20

　　按使用壽命計算的權重 1 2 2

　　加權計算后的賬面價值 100 300 400 800

　　辦公大樓分攤比例（各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權平均計算后的賬面價值合計） 12.5％ 37.5％ 50％ 100％

　　辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額 19 56 75 150

　　包括分攤的辦公大樓賬面價值的各資產組賬面價值 119 206 275 600

　　資產組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產組之間進行分攤。根據分攤結果，因資產組B發(fā)生減值損失42萬元而導致辦公大樓減值11（42×56／206）萬元，導致資產組B中所包括資產發(fā)生減值31（42×150／206）萬元；因資產組C發(fā)生減值損失4萬元而導致辦公大樓減值1（4×75／275）萬元，導致資產組C中所包括資產發(fā)生減值3（4×200／275）萬元。

　　經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元、119（150－31）萬元、197（200－3）萬元和138（150－11－1）萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為50萬元，由此包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為604（100＋119＋197＋138＋50）萬元，但其可收回金額為720萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。

　　根據以上計算與分析結果，ABC公司資產組A沒有發(fā)生減值，資產組B和C發(fā)生了減值，應當對其所包括資產分別確認減值損失31萬元和3萬元?？偛抠Y產中，辦公樓發(fā)生了減值，應當確認減值損失12萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。

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