《中級會計實務》第三輪之跨章節(jié)綜合演練（1）

　　前期，會計職稱《中級會計實務》單章節(jié)知識點學習和單章節(jié)的習題練習都各進行了一輪，接下來我們的首要任務是需要將整本教材的內(nèi)容進行融會貫通，以達到真正符合考試考查的需求。

　　閑話少敘，我們先來做題，提醒大家先做題，然后再去看答案。而且建議大家在做題之余多想想與本題所涉及相關知識點有所聯(lián)系的其他知識內(nèi)容，同時對自身做個檢測，對所掌握內(nèi)容做一個回顧。如果還有什么不明之處，直接跟帖，我們一同討論。

　　理不辨不明，我們共同進步。

　　我們先來做一道關于“交易性金融資產(chǎn)+可供出售金融資產(chǎn)+所得稅”方面的習題：

　　大海股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%.2007年發(fā)生了如下有關金融資產(chǎn)業(yè)務：

　　2007年3月1日，購入丁上市公司股票100萬股，每股5元，總價款500萬元；此外支付了相關稅費1萬元。

　　2007年5月10日，丁公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利5萬元。

　　2007年6月30日，該股票收盤價為4.8元。

　　2007年9月30日，大海公司出售丁公司股票20萬股，收到價款160萬元。

　　2007年12月31日，每股收盤價為6元。

　　要求：

　?。?）假設大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請對2007年該交易性金融資產(chǎn)進行賬務處理（假設每半年末對股票按公允價值計量）。

　?。?）假設大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請對2007年該可供出售金融資產(chǎn)進行賬務處理（假設每半年末對股票按公允價值計量）。

　?。?）指出年末資產(chǎn)負債表日該股票在作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下是否產(chǎn)生暫時性差異，并分別對所得稅影響進行處理。

　　【答案解析】

　　（1）假設大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請對該交易性金融資產(chǎn)進行賬務處理

　?、?007年3月1日購入股票時

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500投資收益 1

　　　　貸：銀行存款 501

　?、?007年5月10日，宣告分派股利

　　借：應收股利（100×0.5） 50

　　　　貸：投資收益 50

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：應收股利 50

　?、?007年6月30日，股票按公允價值計量該股票當日公允價值=100×4.8=480（萬元）

　　借：公允價值變動損益（500-480） 20

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20

　?、?007年9月30日出售股票

　　借：銀行存款 160

　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 4

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（500×20%）100

　　　　　　公允價值變動損益（20×20%）4

　　　　　　投資收益 60

　?、?007年12月31日，該股票按公允價值計量2007年末該股票公允價值=80×6=480（萬元），交易性金融資產(chǎn)賬面余額=（500-20）×80%=384（萬元）

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 96

　　　　貸：公允價值變動損益（480-384） 96

　　（2）假設大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請對2007年該可供出售金融資產(chǎn)進行賬務處理

　?、?007年3月1日購入股票時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 501

　　　　貸：銀行存款 501

　?、?007年5月10日，宣告分派股利

　　借：應收股利（100×0.5） 50

　　　　貸：投資收益 50

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：應收股利 50

　　③2007年6月30日，股票按公允價值計量該股票當日公允價值=100×4.8=480（萬元）

　　借：資本公積——其他資本公積（501-480） 21

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 21

　　④2007年9月30日出售股票

　　借：銀行存款 160

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 4.2

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本（501×20%）100.2

　　　　　　資本公積——其他資本公積（21×20%）4.2投資收益 59.8

　?、?007年12月31日，該股票按公允價值計量2007年末該股票公允價值=80×6=480（萬元），賬面余額=（501-21）×80%=384（萬元）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 96

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（480-384） 96

　?。?）指出年末資產(chǎn)負債表日該股票在作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下是否產(chǎn)生暫時性差異，并分別對所得稅影響進行處理①2007年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為480萬元，其計稅基礎為400萬元（500×80%），產(chǎn)生應納稅暫時性差異80萬元，應確認為遞延所得稅負債：

　　借：所得稅費用（80×25%）20

　　　　貸：遞延所得稅負債 20

　?、?007年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為480萬元，其計稅基礎為400.8萬元（501×80%），產(chǎn)生應納稅暫時性差異79.2萬元，應確認為遞延所得稅負債：

　　借：資本公積——其他資本公積（79.2×25%）19.8

　　　　貸：遞延所得稅負債 19.8

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