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2009年備考CPA《會計(jì)》系列總結(jié)-第3章（07）
[第03章]07 公允價(jià)值變動損益的期末結(jié)轉(zhuǎn)
在交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理中，如果交易性金融資產(chǎn)是跨年度的，公允價(jià)值變動損益在期末要轉(zhuǎn)入本年利潤，而跨年度處置交易性金融資產(chǎn)時公允價(jià)值變動損益也要轉(zhuǎn)入投資收益，有的學(xué)友會有疑問，這樣會不會出現(xiàn)重復(fù)地將公允價(jià)值變動損益計(jì)入本年利潤呢？
其實(shí)，公允價(jià)值變動損益是要在期末轉(zhuǎn)入本年利潤，轉(zhuǎn)入后該科目無余額。但因?yàn)槠髽I(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時相應(yīng)的利得才實(shí)現(xiàn)，所以要將原沒有確認(rèn)的利得，即計(jì)入公允價(jià)值變動損益科目的金額轉(zhuǎn)入投資收益，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動損益和投資收益都屬于損益類科目，其在處置當(dāng)期期末一個轉(zhuǎn)入本年利潤的借方，一個轉(zhuǎn)入本年利潤的貸方，且金額相等，即該分錄對處置當(dāng)期本年利潤總額不會產(chǎn)生影響。
處置時：
借：公允價(jià)值變動損益
貸：投資收益
處置當(dāng)期期末：
借：本年利潤
貸：公允價(jià)值變動損益
借：投資收益
貸：本年利潤
（或者做上述分錄相反的三個分錄）
因此，跨年度處置交易性金融資產(chǎn)時，不會出現(xiàn)公允價(jià)值變動損益重復(fù)計(jì)入本年利潤的問題。
[識記要點(diǎn)]
跨年度處置交易性金融資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益不影響處置當(dāng)期損益。
轉(zhuǎn)自正保會計(jì)網(wǎng)校論壇·奇客小屋
責(zé)任編輯：熊貓
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