注冊會計師《會計》營業(yè)稅和消費稅的會計處理

　　注冊會計師《會計》這個科目來說，理解性內(nèi)容為主，計算內(nèi)容為輔，主要突出整體知識點的把握和思維模式的建立。在注會考試中，會計屬于第一個難點科目，也是第一個需要攻克的難度科目，因為不管是審計還是財管都需要有會計基礎(chǔ)，尤其是審計這個科目。學(xué)習(xí)方法上思路提升很重要，尤其是第二階段強化提高學(xué)習(xí)上更要注意思路突破問題，因此總體方法上在強化階段突出教材，重視課程，輔助練習(xí)。

　　1、時間安排

　　第一階段：全面學(xué)習(xí)，打好基礎(chǔ)（7月4日前結(jié)束）

　　第二階段：強化提高，做題鞏固（7月4日——8月22日共7周）

　　第三階段：模擬沖刺，全面突破（8月22日——9月10日共3周）

　　2、課程安排

　　課程安排上習(xí)題講解班是重心，專題講解班是思路指導(dǎo)，強化提高班是戰(zhàn)術(shù)提高課程，時間比較緊張的要以習(xí)題班為索引帶動強化班課程，思路上參照專題講解班，一定注意這個方法問題。

　　3、知識點總結(jié)

　?。?）營業(yè)稅會計處理

　　1.企業(yè)日常經(jīng)營活動中繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”。比如營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，租金收入，投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)等繳納的營業(yè)稅。

　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　2.出售固定資產(chǎn)中的“不動產(chǎn)”、無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的“非”日常經(jīng)營活動，繳納的營業(yè)稅最終體現(xiàn)在處置損益中，增加處置損失（營業(yè)外支出），或者抵減了處置

　　利得（營業(yè)外收入）。其中出售固定資產(chǎn)中的“不動產(chǎn)”繳納的營業(yè)稅可以通過“固定資產(chǎn)清理”科目過度。

　　出售不動產(chǎn)的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　累計折舊
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　貸：銀行存款（支付清理費用）

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　借：銀行存款（處置收到的價款）
　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：營業(yè)外支出（表示處置損失）
　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　貸：營業(yè)外收入（表示處置利得）
　　　　　出售無形資產(chǎn)會計處理

　　借：銀行存款
　　　　累計攤銷
　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　營業(yè)外支出（如果借方差額，表示處置損失）
　　　貸：無形資產(chǎn)
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
　　　　　營業(yè)外收入（如果貸方差額，表示處置利得。）

　?。?）消費稅會計處理

　　1.委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，

　　借：委托加工物資
　　　貸：銀行存款

　　2.委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方應(yīng)按準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費稅額，

　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅
　　　貸：銀行存款

　　3.在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費品繳納的消費稅計入工程成本。

　　借：在建工程（建造動產(chǎn)，不涉及增值稅銷項稅額。）
　　　貸：庫存商品
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅