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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》要點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(3)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的領(lǐng)馭下，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由以由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。
鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由兩個(gè)層次構(gòu)成：
第一層次：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則
第二層次：審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則
鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。
 | 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） | 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審閱） |
| 鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo) | 在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證 | 在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平 |
| 鑒證程序 | 檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等 | 詢問(wèn)、分析程序 |
| 所需證據(jù)數(shù)量 | 較 多 | 較 少 |
| 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) | 較 低 | 較 高 |
| 鑒證對(duì)象信息的可信性 | 較 高 | 較 低 |
| 結(jié)論的方式 | 以積極方式提出結(jié)論。 | 以消極方式提出結(jié)論。 |
| 情 況 | 報(bào) 告 | 在某些情況下的措施 |
| 工作范圍受到限制 | 出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告 | 考慮解除業(yè)務(wù)約定 |
| 責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá) | 出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告 | |
| 鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào) | 出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告 | |
| 標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者 | 出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告 | |
| 標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能造成審計(jì)范圍受到限制 | 出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告 | 考慮解除業(yè)務(wù)約定 |
質(zhì)量控制是為了合理保證執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵守業(yè)務(wù)準(zhǔn)則
區(qū)別：
| 主要區(qū)別 | 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 | 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 |
| 性 質(zhì) | 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) | 管理標(biāo)準(zhǔn) |
| 作 用 | 按照標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)工作，衡量工作本身好壞 | 建立內(nèi)部控制，指導(dǎo)質(zhì)量控制工作，衡量質(zhì)量控制的有效性 |
| 內(nèi) 容 | 專(zhuān)業(yè)勝任能力和業(yè)務(wù)過(guò)程及報(bào)告質(zhì)量的要求 | 各項(xiàng)質(zhì)量控制應(yīng)達(dá)到的要求 |
| 對(duì) 象 | 執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)作為 | 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理 |
以上內(nèi)容節(jié)選自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師徐永濤老師講義。更多精彩內(nèi)容，請(qǐng)看審計(jì)強(qiáng)化班。
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